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享受西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠政策的《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》包括兩部分

整理：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所

享受西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠政策的《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》包括兩部分：

1、自2011年1月1日起，國(guó)家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》中的西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)，以上目錄如修訂，按新修訂版本執(zhí)行。

2019年7月30日起，施行《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版)》，《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》同時(shí)廢止。

2020年1月1日起，施行最新版的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》。

二、自2014年10月1日，西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)

《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2011]58號(hào)》規(guī)定：自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)》中明確：在《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可按照15％稅率繳納?！段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告第一條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計(jì)算申報(bào)。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第15號(hào)》發(fā)布了《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》，規(guī)定《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》自2014年10月1日起施行。西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄共包括兩部分，一是國(guó)家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，二是西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。

一、國(guó)家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)

（一）《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》（國(guó)家發(fā)展改革委令2013年第21號(hào)）中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。

（二）《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2011年修訂）》（國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2011年第12號(hào)）中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。

（三）《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2013年修訂）》（國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2013年第1號(hào)）中的西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)。

以上目錄如修訂，按新修訂版本執(zhí)行。

二、西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)

西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)按省、自治區(qū)、直轄市分列，并根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)修訂。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第14號(hào)》對(duì)西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠政策、以及《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》發(fā)布不再屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的如何銜接做了規(guī)定：

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

已按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第三條規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)如不再屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的，自2014年10月1日起，停止執(zhí)行減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第14號(hào)關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行“西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄”有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》的解讀》中做了更為詳細(xì)的說(shuō)明：

（一）由于國(guó)家發(fā)展改革委發(fā)布的《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》自2014年10月1日起施行，因此，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，本公告規(guī)定自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

即，企業(yè)雖符合西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄，但由于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》自2014年10月1日起施行，因此，不能追溯至2011年1月1日起執(zhí)行。

（二）對(duì)已按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第三條規(guī)定享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如不屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的，本公告規(guī)定統(tǒng)一從2014年10月1日起停止執(zhí)行原按12號(hào)公告審核確認(rèn)享受的優(yōu)惠。

考慮到國(guó)家發(fā)展改革委公布的《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》有明確的施行時(shí)間，且該目錄出臺(tái)時(shí)間比較滯后，新舊目錄交織情況復(fù)雜，本著對(duì)納稅人有利原則，不采取追溯補(bǔ)稅的做法，對(duì)企業(yè)影響小，比較合理。

西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄修訂情況

《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》發(fā)布自2014年10月1日起施行，導(dǎo)致的分段計(jì)算，《國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于享受西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)填報(bào)年度納稅申報(bào)表問(wèn)題的通知 稅總所便函〔2015〕27號(hào)》中規(guī)定：

2014年10月1日起，西部地區(qū)企業(yè)按照新產(chǎn)業(yè)目錄規(guī)定享受西部大開(kāi)發(fā)稅收政策發(fā)生變化的，按以下情形分段計(jì)算填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》：

（一）2014年9月30日前不符合稅收優(yōu)惠政策條件，2014年10月1日起符合稅收優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A100000）第23行“應(yīng)納稅所得額”的75%部分按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，25%部分減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

其應(yīng)納稅所得額的25%乘以10%的積，填報(bào)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第22行。

（二）2014年9月30日前符合稅收優(yōu)惠政策條件，2014年10月1日起不再符合稅收優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A100000表）第23行“應(yīng)納稅所得額”的25%部分按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，75%部分減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

其應(yīng)納稅所得額的75%乘以10%的積，填報(bào)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第22行。

本通知適用于2014年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。

 《關(guān)于延續(xù)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告 財(cái)政部稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委公告2020年第23號(hào)》對(duì)西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠進(jìn)行了延續(xù)，規(guī)定：

一、自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

二、《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》由發(fā)展改革委牽頭制定。該目錄在本公告執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實(shí)施之日起按新版本執(zhí)行。