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安置殘疾人、殘疾人所得的個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅優(yōu)惠政策
整理：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所
1、對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅〔2016〕52號(hào)》
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)》
2、殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)，為社會(huì)提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）》
《財(cái)稅[2016]52號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》
3、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2009]70號(hào)》
4、殘疾人員、孤老人員、烈屬的所得，在每年應(yīng)納稅額7000元的限額內(nèi)減征100%的個(gè)人所得稅，超過(guò)限額部分不予減征。
《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于殘疾、孤老人員、烈屬和因自然災(zāi)害遭受重大損失的個(gè)人等減征個(gè)人所得稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告 2019年第7號(hào)》
《云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策>的通知》（云財(cái)稅﹝2019﹞31號(hào)）》
5、對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）低于35%，且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，減半征收該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于35%（含35%），且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。
《云南省財(cái)政廳 云南省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（云財(cái)稅〔2011〕3號(hào)）》
《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 財(cái)稅〔2010〕121號(hào)》
相關(guān)政策：
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅〔2016〕52號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為繼續(xù)發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人權(quán)益，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定對(duì)促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅政策進(jìn)行調(diào)整完善。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下:
一、對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶（以下稱納稅人），實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。
二、享受稅收優(yōu)惠政策的條件
（一）納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；
盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。
（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。
（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
（四）通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
三、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）第一條第7項(xiàng)規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，只要符合本通知第二條第（一）項(xiàng)第一款規(guī)定的條件，即可享受本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時(shí)可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi)，在計(jì)算企業(yè)在職職工人數(shù)時(shí)也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi)。
四、納稅人中納稅信用等級(jí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)的，不得享受本通知第一條、第三條規(guī)定的政策。
五、納稅人按照納稅期限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅。本納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還，但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅期限不為按月的，只能對(duì)其符合條件的月份退還增值稅。
六、本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購(gòu)貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。
納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。
七、如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點(diǎn)群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
八、殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。
九、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)已享受本通知增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，存在不符合本通知第二條、第三條規(guī)定條件，或者采用偽造或重復(fù)使用殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠的，應(yīng)將納稅人發(fā)生上述違法違規(guī)行為的納稅期內(nèi)按本通知已享受到的退稅全額追繳入庫(kù)，并自發(fā)現(xiàn)當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)停止其享受本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。
十、本通知有關(guān)定義
（一）殘疾人，是指法定勞動(dòng)年齡內(nèi)，持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的自然人，包括具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的精神殘疾人。
（二）殘疾人個(gè)人，是指自然人。
（三）在職職工人數(shù)，是指與納稅人建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議的雇員人數(shù)。
（四）特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指特殊教育學(xué)校主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)。
十一、本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
十二、本通知自2016年5月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件3第二條第（二）項(xiàng)同時(shí)廢止。納稅人2016年5月1日前執(zhí)行財(cái)稅〔2007〕92號(hào)和財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件發(fā)生的應(yīng)退未退的增值稅余額，可按照本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
2016年5月5日
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)
為規(guī)范和完善促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。
特此公告。
附件：安置殘疾人納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惵暶?/span>
國(guó)家稅務(wù)總局
2016年5月27日
促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法
第一條 為加強(qiáng)促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）及有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策，適用本辦法規(guī)定。
本辦法所指納稅人，是指安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶。
第三條 納稅人首次申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下備案資料：
（一）《稅務(wù)資格備案表》。
（二）安置的殘疾人的《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁(yè)加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護(hù)人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的書面材料。
（三）安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁(yè)加蓋公章。
第四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案后，應(yīng)將全部《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》信息以及所安置殘疾人的身份證明信息錄入征管系統(tǒng)。
第五條 納稅人提供的備案資料發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化之日起15日內(nèi)就變化情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。
第六條 納稅人申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，需報(bào)送如下資料：
（一）《退（抵）稅申請(qǐng)審批表》。
（二）《安置殘疾人納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惵暶鳌罚ㄒ姼郊?/span>
（三）當(dāng)期為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表。
（四）當(dāng)期由銀行等金融機(jī)構(gòu)或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單。
特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，不提供資料（三）和資料（四）。
第七條 納稅人申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)對(duì)報(bào)送資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供資料的完整性和增值稅退稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。
第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理退稅申請(qǐng)后，查詢納稅人的納稅信用等級(jí)，對(duì)符合信用條件的，審核計(jì)算應(yīng)退增值稅額，并按規(guī)定辦理退稅。
第九條 納稅人本期應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算：
本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和
月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍
月最低工資標(biāo)準(zhǔn)，是指納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)。
納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。
第十條 納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算，其他職工從錄用的次月起計(jì)算；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計(jì)算。
第十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年2月底之前，在其網(wǎng)站或辦稅服務(wù)廳，將本地區(qū)上一年度享受安置殘疾人增值稅優(yōu)惠政策的納稅人信息，按下列項(xiàng)目予以公示：納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、法人代表、計(jì)算退稅的殘疾人職工人次等。
第十二條 享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，對(duì)能證明或印證符合政策規(guī)定條件的相關(guān)材料負(fù)有留存?zhèn)洳榱x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)材料的，不得繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其相應(yīng)納稅期內(nèi)已享受的增值稅退稅，并依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第十三條 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況的后續(xù)管理，對(duì)納稅人進(jìn)行定期或不定期檢查。檢查發(fā)現(xiàn)納稅人不符合財(cái)稅〔2016〕52號(hào)文件規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定予以處理。
第十四條 本辦法實(shí)施前已辦理稅收優(yōu)惠資格備案的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)檢查其已備案資料是否滿足本辦法第三條規(guī)定，殘疾人信息是否已按第四條規(guī)定錄入信息系統(tǒng)，如有缺失，應(yīng)要求納稅人補(bǔ)充報(bào)送備案資料，補(bǔ)錄信息。
第十五條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局，應(yīng)定期或不定期在征管系統(tǒng)中對(duì)殘疾人信息進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)異常的，按相關(guān)規(guī)定處理。
第十六條 本辦法自2016年5月1日起施行。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第73號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告
現(xiàn)就促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題公告如下：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“通知”）第五條第一項(xiàng)“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”中的“勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。
安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置該殘疾人在單位實(shí)際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策。
本公告自2013年10月1日起執(zhí)行。此前處理與本公告規(guī)定不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2013年12月13日
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第78號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告
為進(jìn)一步增強(qiáng)促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，保障和維護(hù)殘疾人職工的合法權(quán)益，現(xiàn)將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題公告如下：
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”是指“職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，不含“城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。
本公告自2014年1月1日起施行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告
現(xiàn)將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
二、安置殘疾人的機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及由機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于《通知》第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”范疇，可按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
本公告自2015年9月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
稅總函[2016]609號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問(wèn)題的批復(fù)
重慶市國(guó)家稅務(wù)局：
你局《關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問(wèn)題的請(qǐng)示》（渝國(guó)稅發(fā)〔2016〕149號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）的實(shí)質(zhì)要求是一致的。
重慶馳成金屬冶煉有限公司享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)對(duì)報(bào)送資料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。
無(wú)論適用財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件還是財(cái)稅〔2016〕52號(hào)文件，如稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在“掛名未上崗”或其他情形導(dǎo)致不符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的，應(yīng)將其發(fā)生相應(yīng)違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減（退）稅款全額追繳入庫(kù)。
國(guó)家稅務(wù)總局
2016年11月15日
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2009]70號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題，通知如下：
一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：
（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。
（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
（三）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
四、企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。
五、在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理、納稅評(píng)估和納稅檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況進(jìn)行核實(shí)。
六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定
第一條（六）、殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)免征增值稅。
財(cái)稅[2016]52號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知
八、殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。
云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策》的通知 云財(cái)稅〔2019〕31號(hào)
各州（市）財(cái)政局、稅務(wù)局，滇中新區(qū)財(cái)政局、稅務(wù)局，省稅務(wù)局第二稅務(wù)分局，鎮(zhèn)雄縣、宣威市、騰沖市財(cái)政局：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，經(jīng)省人民政府同意，現(xiàn)將《云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
2019年5月21日
云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，經(jīng)省人民政府同意，現(xiàn)就云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策規(guī)定如下：
一、殘疾人員、孤老人員、烈屬的所得，在每年應(yīng)納稅額7000元的限額內(nèi)減征100%的個(gè)人所得稅，超過(guò)限額部分不予減征。
本款所稱所得包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營(yíng)所得；不包括利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。
減征期限為該納稅人殘疾、孤老等情況發(fā)生改變，不再有以上情形為止。
納稅人同時(shí)符合殘疾人、孤老人員、烈屬兩種以上身份的，優(yōu)惠政策不能累加執(zhí)行。
二、因自然災(zāi)害遭受重大損失的，在遭受自然災(zāi)害當(dāng)年和次年,對(duì)其個(gè)人所得稅予以減征。具體減征幅度由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人扣除保險(xiǎn)賠款后的實(shí)際損失情況確定，最高不超過(guò)其年應(yīng)納個(gè)人所得稅額的90%。
三、享受減征個(gè)人所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（一）殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動(dòng)能力的人。包括視力殘疾、聽力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人員。
以上人員需持有民政、殘聯(lián)、退役軍人事務(wù)等主管部門頒發(fā)的下列證件之一，即《中華人民共和國(guó)殘疾人證》《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》《中華人民共和國(guó)傷殘人民警察證》《中華人民共和國(guó)傷殘公務(wù)員證》《中華人民共和國(guó)因戰(zhàn)因公傷殘人員證》《中華人民共和國(guó)傷殘國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員證》或《中華人民共和國(guó)傷殘民兵民工證》。
（二）孤老人員是指男年滿60周歲，女年滿55周歲，沒有配偶或喪偶的、且無(wú)法定贍養(yǎng)和撫養(yǎng)義務(wù)人，或者其贍養(yǎng)人和撫養(yǎng)人確無(wú)贍養(yǎng)能力或撫養(yǎng)能力的個(gè)人。
（三）烈屬是指烈士的父母（撫養(yǎng)人）、配偶、子女。以上人員需持有民政或退役軍人事務(wù)部門頒發(fā)的《烈士證明書》。
（四）自然災(zāi)害造成重大損失是指因風(fēng)、火、水、地震等自然災(zāi)害造成的重大損失。遭受損失的個(gè)人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供遭受損失的原因、損失程度等材料（包括職能部門、保險(xiǎn)公司等出具的相關(guān)材料）。
四、征收管理
稅收的征收管理由稅務(wù)部門會(huì)同公安、民政、財(cái)政、退役軍人事務(wù)、應(yīng)急管理、殘疾人聯(lián)合會(huì)等部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其相關(guān)規(guī)定辦理。具體征收管理辦法由省稅務(wù)局制定，并抄送省財(cái)政廳。
五、本規(guī)定由省財(cái)政廳和省稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋
六、本規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行
國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于殘疾、孤老人員、烈屬和因自然災(zāi)害遭受重大損失的個(gè)人等減征個(gè)人所得稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告 2019年第7號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策>的通知》（云財(cái)稅﹝2019﹞31號(hào),以下簡(jiǎn)稱《政策》）等規(guī)定，現(xiàn)就殘疾、孤老人員、烈屬和因自然災(zāi)害遭受重大損失的個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”）等減征個(gè)人所得稅有關(guān)征管事項(xiàng)公告如下：
一、殘疾、孤老人員、烈屬減征個(gè)人所得稅有關(guān)征管事項(xiàng)
（一）納稅人取得《政策》第一條列舉的不同應(yīng)稅項(xiàng)目所得，按納稅年度合并計(jì)算其減征稅額。
（二）減征環(huán)節(jié)
納稅人取得綜合所得可在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)減征個(gè)人所得稅，納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得可在預(yù)繳環(huán)節(jié)減征個(gè)人所得稅。對(duì)符合稅法規(guī)定匯算清繳情形的，在次年通過(guò)匯算清繳，補(bǔ)繳多減征的稅款或申請(qǐng)退還少減征的稅款。
（三）辦理程序
1.納稅人應(yīng)按《政策》及本公告規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減征個(gè)人所得稅備案手續(xù)，從備案當(dāng)年開始減征個(gè)人所得稅。
2.納稅人申請(qǐng)辦理減征個(gè)人所得稅,按國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范的要求提交所需資料。
3.受理減征申請(qǐng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下規(guī)則確定：
（1）對(duì)取得綜合所得的納稅人，由納稅人向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減征個(gè)人所得稅；納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
（2）對(duì)取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，由納稅人到經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減征個(gè)人所得稅。從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
4.納稅人取得兩處及兩處以上綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得，以一處主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《納稅人減免稅備案登記表》即可作為其他主管稅務(wù)機(jī)關(guān)減征個(gè)人所得稅依據(jù)。
5.取得綜合所得的納稅人可委托扣繳單位辦理減征手續(xù)。
二、因自然災(zāi)害遭受重大損失的個(gè)人減征個(gè)人所得稅有關(guān)征管事項(xiàng)
（一）減征環(huán)節(jié)
納稅人取得應(yīng)稅所得在預(yù)扣預(yù)繳、預(yù)繳或代扣代繳環(huán)節(jié)暫不減征個(gè)人所得稅，分別在遭受自然災(zāi)害當(dāng)年及次年終了后根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減征比例辦理退稅。
（二）辦理程序
1.納稅人應(yīng)分別在遭受自然災(zāi)害次年以及第三年每年3月31日前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減征個(gè)人所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人扣除保險(xiǎn)賠款后的實(shí)際損失情況與遭受自然災(zāi)害當(dāng)年和次年應(yīng)納個(gè)人所得稅額情況分別確定納稅人遭受自然災(zāi)害當(dāng)年和次年的減征比例。
2.取得綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得的納稅人,根據(jù)核準(zhǔn)的減征比例對(duì)綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行匯算清繳并減征上年個(gè)人所得稅。取得利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得（以下簡(jiǎn)稱“其他應(yīng)稅所得”）的納稅人根據(jù)核準(zhǔn)的減征比例在遭受自然災(zāi)害次年以及第三年每年6月30日前向原征收稅款的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
3.受理納稅人申請(qǐng)減征個(gè)人所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)為自然災(zāi)害發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4.納稅人申請(qǐng)辦理減征個(gè)人所得稅,按國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范的要求提交所需資料。為確保稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確核準(zhǔn)減征比例，減免稅申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)包括納稅人遭受自然災(zāi)害當(dāng)年或次年全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額情況，相關(guān)證明材料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/span>
5.納稅人在自然災(zāi)害發(fā)生地以外取得其他應(yīng)稅所得，申請(qǐng)退還個(gè)人所得稅時(shí)，憑《納稅人減免稅申請(qǐng)核準(zhǔn)表》即可向原征收稅款的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。
三、執(zhí)行時(shí)間
本公告自2019年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
2019年10月10日
財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 財(cái)稅〔2010〕121號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、青海、寧夏省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
經(jīng)研究，現(xiàn)將安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策通知如下：
一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題
對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。
《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(國(guó)稅地字[1988]15號(hào))第十八條第四項(xiàng)同時(shí)廢止。
二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題
對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題
對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。
本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。各地財(cái)稅部門要加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行情況的跟蹤了解，對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2010年12月21日
云南省財(cái)政廳 云南省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（云財(cái)稅〔2011〕3號(hào)）
對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）低于35%，且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，減半征收該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于35%（含35%），且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。
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