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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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簡(jiǎn)單了解一下香港利得稅

資料來源：

1、中國(guó)內(nèi)地居民赴香港特別行政區(qū)投資稅收指南 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司國(guó)別投資稅收指南課題組 2019-11-25

2、中國(guó)香港稅務(wù)局所課征的稅項(xiàng)指南（2019—2020） 香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局 2020年1月

香港的稅率屬全球最低之列，稅制簡(jiǎn)單而可預(yù)知。只有營(yíng)商利潤(rùn)、薪俸、物業(yè)三種收入需要繳稅。

香港并不征收增值稅、銷售稅或資本增值稅，只有在香港賺取的收入才須課稅。

如果營(yíng)商利潤(rùn)源自在香港經(jīng)營(yíng)的行業(yè)、專業(yè)、或業(yè)務(wù)，方須繳交利得稅。有限公司的稅率為16.5%，而非有限公司的稅率則為15%。

任何人在香港的收入如果來自職位、受聘或退休，全須繳交薪俸稅。薪俸稅率在減免各項(xiàng)扣除和免稅額后以累進(jìn)方式計(jì)算，但繳稅總額不會(huì)超過應(yīng)評(píng)稅收入的15%。

擁有座落在香港的土地或物業(yè)的業(yè)主，須按物業(yè)的租金收入繳交物業(yè)稅。稅額是按每年租金收入減去20%作為修葺及支出后，再以15%計(jì)算。

香港稅收征收管理方式，是以法制要求和納稅人高度遵守的自律性為基礎(chǔ)，基本上是自主申報(bào)納稅。例如，香港納稅人（個(gè)人或企業(yè)）每年只需進(jìn)行一次年度納稅申報(bào)，且全年需要納稅人填寫的申報(bào)表一般也只有3至4頁(yè)。

香港特區(qū)政府對(duì)在香港從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有特別的稅務(wù)登記要求，香港商業(yè)登記署從屬于香港稅務(wù)局，所以完成商業(yè)登記，即視為完成稅務(wù)登記。

須辦理商業(yè)登記的“業(yè)務(wù)”包括：

(1)為了獲利而從事的任何形式的生意、商務(wù)、工藝、專業(yè)、職業(yè)或其他活動(dòng)；

(2)為會(huì)員提供設(shè)施、服務(wù)及專用處所，以便進(jìn)行社交或娛樂活動(dòng)的會(huì)社；

(3)所有根據(jù)《公司條例》在香港注冊(cè)成立的有限公司，或非在香港成立但在香港設(shè)有營(yíng)業(yè)地點(diǎn)的有限公司，不論其實(shí)際上是否有在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

(4)所有在香港設(shè)有代表辦事處或聯(lián)絡(luò)辦事處，或出租其在香港的物業(yè)的非在香港成立的有限公司，不論其有否在香港設(shè)立營(yíng)業(yè)地點(diǎn)。

僅就職位或受雇工作的人士，不會(huì)被視為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，無須辦理登記。

凡在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)人士，必須就其收入及開支以中文或英文保存適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，以便確定其應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)。法例規(guī)定必須就各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易記錄指定的詳細(xì)資料。業(yè)務(wù)紀(jì)錄須自交易完結(jié)后，保存至少7年。任何人士如沒有保存足夠紀(jì)錄，可被罰款最高達(dá)$100,000。

利得稅

凡在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的所有利潤(rùn)（由出售資本資產(chǎn)所得的利潤(rùn)除外）的人士，包括法團(tuán)、合伙商號(hào)、信托人或團(tuán)體，均須繳稅。征稅對(duì)象并無香港居民或非香港居民的分別。因此，香港居民可從海外賺取利潤(rùn)而無須在香港納稅，反過來說，非香港居民如在香港賺取利潤(rùn)，則須在香港納稅。至于業(yè)務(wù)是否在香港經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)是否得自香港的問題，主要是根據(jù)事實(shí)而定，但所采用的原則可參考香港及其他奉行普通法的法院所判決的稅務(wù)案例。

“經(jīng)營(yíng)所得”只針對(duì)在香港經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)所得（包括利潤(rùn)和損失），而個(gè)人或公司取得的長(zhǎng)期投資、資本和資產(chǎn)增值之損益（例如：轉(zhuǎn)讓在香港上市的股票，或香港物業(yè)之所得等）不屬于香港利得稅的納稅范圍（其交易意向和頻繁次數(shù)等因素使其相關(guān)交易構(gòu)成商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況除外）。

若納稅人在相關(guān)納稅年度取得來源于境外的所得，該境外所得可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。需要注意的是，納稅人在相關(guān)年度內(nèi)發(fā)生于境外所得的支出和費(fèi)用將被視為不得扣除項(xiàng)目，應(yīng)作相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理。

由2008/09課稅年度開始，法團(tuán)業(yè)務(wù)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)利得稅稅率分別為16.5%及15%。

自2018/19課稅年度起，合資格按兩級(jí)稅率課稅的法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)首2百萬元應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的稅率分別降至8.25%及7.5%。

課稅年度是指每年的4月1日至翌年的3月31日。

利得稅是根據(jù)課稅年度內(nèi)的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而征收的。對(duì)于按年結(jié)算賬項(xiàng)的業(yè)務(wù)，應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)是按照在有關(guān)課稅年度內(nèi)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度所賺得的利潤(rùn)計(jì)算。在有關(guān)課稅年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)者須根據(jù)上一年度評(píng)定的利潤(rùn)繳納一項(xiàng)暫繳稅。當(dāng)有關(guān)年度的利潤(rùn)在下一年度評(píng)定后，首先會(huì)將已繳納的暫繳稅用以抵銷該有關(guān)年度應(yīng)繳納的利得稅，如有剩余，則用以抵銷下一年度的暫繳稅。

公司的納稅年度為公司的會(huì)計(jì)年度，此政策便于跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算。由于不同國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)年度和納稅年度不同，在這樣的安排下，在香港申報(bào)利得稅的子公司，可以以其境外母公司的納稅年度作為基礎(chǔ)處理會(huì)計(jì)賬目。這與內(nèi)地企業(yè)所得稅法要求有所不同，內(nèi)地會(huì)計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日。

利得稅是根據(jù)每個(gè)課稅年度的應(yīng)計(jì)稅利潤(rùn)而征收的，而應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)須待有關(guān)年度完結(jié)之后才能確定。因此，稅務(wù)局會(huì)在有關(guān)年度完結(jié)前征收暫繳利得稅。待稅務(wù)局其后評(píng)定有關(guān)課稅年度的應(yīng)計(jì)稅利潤(rùn)并作出評(píng)稅時(shí)，已繳付的暫繳稅款會(huì)用來抵減所評(píng)定的利得稅。稅務(wù)局會(huì)將評(píng)稅通知書分為兩個(gè)部分，包括該納稅年度的最后利得稅及下一個(gè)課稅年度的暫繳利得稅評(píng)稅。

納稅人于某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)用（虧損額是無限期結(jié)轉(zhuǎn)）以抵銷隨后年度的利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)多于一種行業(yè)的法團(tuán)，則可將某一行業(yè)的虧損，抵銷另一行業(yè)的利潤(rùn)。申請(qǐng)以個(gè)人入息課稅辦法計(jì)稅的人士，可從其總?cè)胂⒖鄢隣I(yíng)業(yè)虧損的數(shù)額。對(duì)于實(shí)施優(yōu)惠稅率征稅的收益或利潤(rùn)，在計(jì)算其盈虧用于抵銷正常收益或利潤(rùn)時(shí)，會(huì)作出相對(duì)的調(diào)整。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除資本增值或資本性所得外（例如：出售固定資產(chǎn)的款項(xiàng)；出售業(yè)務(wù)權(quán)益或商譽(yù)的款項(xiàng)，因業(yè)主提早解除經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租約而收取的賠償），納稅人需根據(jù)每個(gè)課稅（納稅）年度內(nèi)的應(yīng)稅所得扣減可列支費(fèi)用和成本后的利潤(rùn)（或損失）為應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《稅務(wù)條例》第16條，納稅人為賺取應(yīng)稅所得而發(fā)生的各項(xiàng)開支費(fèi)用，均可獲準(zhǔn)列支扣除，但不包括資本性開支（例如：購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備）。資本性開支通常產(chǎn)生持久性的益處，因此不能在一個(gè)納稅年度內(nèi)全額列支，但某些費(fèi)用可能獲得折舊免稅額或作分期攤銷處理。

除一般經(jīng)營(yíng)開支和成本外，為改善營(yíng)商環(huán)境和鼓勵(lì)本地產(chǎn)業(yè)再投資，香港特區(qū)政府過去十年在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化中，增加了特定可列支項(xiàng)目，當(dāng)中包括不少購(gòu)置資產(chǎn)或維修、開發(fā)等資本性支出，讓納稅人可以在所屬納稅年度發(fā)生的支出和成本全額在稅前扣除。詳細(xì)內(nèi)容如下：

注1）“認(rèn)可研究機(jī)構(gòu)”是指稅務(wù)局批準(zhǔn)的大學(xué)、學(xué)院、機(jī)構(gòu)、協(xié)會(huì)或組織（需是香港機(jī)構(gòu)，如將研發(fā)外包給內(nèi)地關(guān)聯(lián)方，扣除和下述加計(jì)扣除皆不適用）。

注2）《2018年稅務(wù)（修訂）（第3號(hào)）條例草案》于2018年10月2日通過，為企業(yè)進(jìn)行合資格研發(fā)活動(dòng)的開支提供額外稅務(wù)扣減，以鼓勵(lì)更多企業(yè)在香港進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)的本地合資格研發(fā)費(fèi)用可享有加計(jì)扣除。符合資格的首200萬港元B類研發(fā)費(fèi)用，可享受300%加計(jì)扣除，余額亦可享受200%加計(jì)扣除；加計(jì)扣除金額亦不設(shè)上限。A類研發(fā)費(fèi)用可獲100%扣除。條例還對(duì)外部和內(nèi)部研發(fā)需滿足的條件作出規(guī)定，并規(guī)定獲加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或工業(yè)知識(shí)。如香港納稅人以特殊方式把該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)授予其他人士在香港以外地方使用，該特許權(quán)使用費(fèi)須在香港課稅。

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折舊免稅額

固定資產(chǎn)和資本性開支的折舊處理方法是香港利得稅與內(nèi)地企業(yè)所得稅之間一個(gè)較大的差異。在不同程度上，折舊免稅額的處理方式能夠有效地鼓勵(lì)本地公司或納稅人擴(kuò)張和拓展經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)規(guī)模，降低相關(guān)利得稅稅負(fù)。

折舊免稅額分為期初免稅額和年度免稅額兩種。

納稅人可以在購(gòu)置資產(chǎn)或發(fā)生資本性支出的首年獲得一次性的初期免稅額（除商業(yè)建筑物外，首年的初期免稅額為資本性支出的60%），而并不是以相關(guān)資產(chǎn)投入使用的年度劃分相關(guān)使用比例來計(jì)算。

年度免稅額則是納稅人在發(fā)生資產(chǎn)購(gòu)置成本或資本性支出后并且把相關(guān)資產(chǎn)投入使用的首年開始獲得年度免稅額。建筑物以歷史成本為計(jì)算基礎(chǔ)，而工業(yè)裝置及機(jī)械則以免稅余額（即歷史成本減去已扣稅的免稅額）結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算相關(guān)適用的年度免稅額。

納稅人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)或所有權(quán)終止時(shí)，需分兩種情況處理：一是出售資產(chǎn)而獲得的款項(xiàng)比資產(chǎn)稅務(wù)折舊余額小，此差額成為結(jié)余免稅額，作扣除之用；二是出售資產(chǎn)而獲得的款項(xiàng)比資產(chǎn)稅務(wù)折舊余額大，此差額需補(bǔ)繳稅。最終需繳納的香港利得稅不應(yīng)超過其歷史購(gòu)置成本，即不會(huì)對(duì)其資本增值征收額外稅項(xiàng)。

符合折舊免稅額資格的資本性開支分為以下三類：

♦工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物

為若干行業(yè)興建工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物而支付的資本開支，可獲特別免稅額。該等行業(yè)為交通事業(yè)、船塢、水電事業(yè)、商品制造加工或貯藏業(yè)、在制作所和工廠內(nèi)從事的行業(yè)，以及農(nóng)業(yè)。在支付該等資本開支的課稅年度內(nèi)，納稅人可獲開支總數(shù)20%的初期免稅額，其后每年可獲開支總數(shù)4%的免稅額，直至該項(xiàng)開支全部注銷為止。如有關(guān)資產(chǎn)中途變賣，則會(huì)根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的賣價(jià)與變賣時(shí)折余價(jià)值之間的差額，來決定所給予的結(jié)余免稅額，或作出結(jié)余課稅。

♦商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物

任何非工業(yè)建筑物或構(gòu)筑物，如用作經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)（用作出售的樓宇除外）均可獲商業(yè)建筑物免稅額，即每年獲減免為興建該等建筑物或構(gòu)筑物所招致的資本開支的4%。如有關(guān)資產(chǎn)中途變賣，則會(huì)根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的賣價(jià)與變賣時(shí)折余價(jià)值之間的差額，來決定所給予的結(jié)余免稅額，或作出結(jié)余課稅。

♦工業(yè)裝置及機(jī)械

除那些在上文「稅務(wù)優(yōu)惠」所提及的資產(chǎn)外，納稅人為產(chǎn)生應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而提供工業(yè)裝置及機(jī)械所招致的資本開支可獲下列免稅額：

(1)工業(yè)裝置及機(jī)械成本的初期免稅額（即成本費(fèi)用的60%）。

(2)根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的折余價(jià)值而計(jì)算的每年免稅額。折舊率由稅務(wù)委員會(huì)規(guī)定，分別為10%、20%及30%，視乎該類工業(yè)裝置或機(jī)械的估計(jì)可用期而定。按同一比率計(jì)算每年免稅額的資產(chǎn)，則列入同一「聚合組」內(nèi)。

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(3)結(jié)束無人繼承的業(yè)務(wù)時(shí)，可獲給予根據(jù)未獲免稅的開支與變賣機(jī)械及裝置所得款項(xiàng)之間的差額而計(jì)算的結(jié)余免稅額；但變賣一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)的收入，如超過此等資產(chǎn)所屬「聚合組」的合計(jì)折余價(jià)值，則須作出結(jié)余課稅。