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這么多年來，印花稅交錯(cuò)了嗎（二）印花稅核定征收
解答：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所
我們會(huì)對(duì)網(wǎng)友在公眾號(hào)后臺(tái)及微信中提出的稅務(wù)問題選一部分進(jìn)行公開解答，因時(shí)間有限，不會(huì)一一解答。
問：
萬老師，最近收到稅務(wù)局通知要求對(duì)繳納印花稅情況進(jìn)行自查：自查是否存在申報(bào)征收品目錯(cuò)誤、應(yīng)繳未繳、未足額享受稅收減免優(yōu)惠，以及實(shí)際采取印花稅核定征收方式但未辦理有關(guān)手續(xù)的情況。注意購銷合同稅目包括供應(yīng)、預(yù)購、釆購、銷售等合同以及訂購單等，自查中除考慮銷售合同外，還應(yīng)考慮釆購合同，請(qǐng)認(rèn)真核實(shí)，不要遺漏。平常我們都是根據(jù)銷售開票金額繳納印花稅，現(xiàn)在意思我們要把所有購貨的金額也補(bǔ)交？都是小公司很多都是直接發(fā)票沒有合同？
答：
按印花稅的相關(guān)規(guī)定需要建立《印花稅應(yīng)納稅憑證登記簿》，多數(shù)企業(yè)在管理中，經(jīng)濟(jì)合同或者應(yīng)稅憑證管理不系統(tǒng)，公司財(cái)務(wù)對(duì)合同的簽訂未必能及時(shí)掌握。印花稅的稅目和稅率復(fù)雜，很難區(qū)分和把握。有些合同很難判斷是否屬于應(yīng)繳納印花稅的經(jīng)濟(jì)合同或應(yīng)稅憑證。不該交的交了，該交的可能沒交。
印花稅在實(shí)際中，以核定征收的方式繳納是皆大歡喜的事情，現(xiàn)實(shí)中早已形成了默認(rèn)核定征收方式繳納的“共識(shí)”。
風(fēng)險(xiǎn)在于，實(shí)際按核定征收繳納印花稅的納稅人，卻沒有依規(guī)辦理《印花稅核定征收通知書》，有時(shí)不是不辦，是辦理的不及時(shí)或者不給予辦理但默認(rèn)企業(yè)按核定征收方式繳納，但查賬或者自查時(shí)，要求沒有核定征收手續(xù)的企業(yè)按據(jù)實(shí)計(jì)算方式繳納印花稅。因?yàn)槠髽I(yè)無法準(zhǔn)確或完全提供應(yīng)稅憑證，最后以企業(yè)賬載實(shí)際發(fā)生額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算印花稅。
都是兩難的境況，也是印花稅現(xiàn)實(shí)存在的問題。
有下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：
（一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；
（二）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；
（三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
特別需要注意的是：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書，注明核定征收的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。
綜合各省市稅務(wù)局的印花稅核定征收管理辦法，總結(jié)了與印花稅核定征收相關(guān)一些內(nèi)容，僅供參考，不做政策依據(jù)。
印花稅核定征收的應(yīng)稅憑證類型范圍是《中華人民共和國印花稅暫行條例》中所列舉的購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等十一種應(yīng)稅憑證。
實(shí)行核定征收印花稅辦法的納稅人，對(duì)核定征收印花稅的應(yīng)稅憑證外的其他應(yīng)稅憑證，仍按現(xiàn)行印花稅相關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算繳納印花稅。
納稅人未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序核定征收印花稅的，不得自行以核定征收方式計(jì)算繳納印花稅。
納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，或因生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化需要重新核定的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后進(jìn)行調(diào)整。
實(shí)行印花稅核定征收的納稅人，已按規(guī)定建立《印花稅應(yīng)稅憑證登記簿》，且如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；采用按期匯總繳納辦法的印花稅核定征收納稅人，能規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出取消印花稅核定。
采用核定征收方式的納稅人，在核定期內(nèi)核定類型的應(yīng)納稅憑證因計(jì)算錯(cuò)誤等原因，造成多繳的印花稅可以要求退稅或者在下一個(gè)納稅期內(nèi)抵扣，抵扣不完的可延續(xù)抵扣。
辦理了印花稅核定征收手續(xù)，核定征收有效期多數(shù)稅務(wù)局沒有明確的規(guī)定，廣東省地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法中印花稅核定征收的有效期以年為單位，每次核定最長不超過3年。北京市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法規(guī)定印花稅核定征收納稅人每次核定的有效期為3年。部分稅務(wù)局在《印花稅核定征收通知書》中直接明確有效期的起止時(shí)間，部分稅務(wù)局明確如果實(shí)行印花稅核定征收的納稅人，其應(yīng)稅憑證的行業(yè)類型、應(yīng)稅憑證計(jì)稅項(xiàng)目及核定比例的適用未發(fā)生變化的，下一個(gè)納稅年度，可延用本年度的核定征收項(xiàng)目，不再另行核定。
我們認(rèn)為沒有明確規(guī)定有效期和沒有明確有效期起止時(shí)間的情況下，辦理了印花稅核定征收企業(yè)下一年應(yīng)延用核定征收項(xiàng)目和比例，不需要另行核定。企業(yè)應(yīng)保管好《印花稅核定征收通知書》，同時(shí)也注意電子稅務(wù)局印花稅申報(bào)是否是核定征收。
核定征收的需按《印花稅核定征收通知書》上的計(jì)稅依據(jù)和核定比例正確核算印花稅，以購銷合同的計(jì)稅依據(jù)來說，有銷售收入、主營業(yè)務(wù)收入與非勞務(wù)類其他業(yè)務(wù)收入、購銷總額（銷售收入及采購支出合計(jì)金額）等不同的計(jì)稅依據(jù)，有采購環(huán)節(jié)按采購金額及比例、銷售環(huán)節(jié)按銷售收入及比例的計(jì)稅依據(jù)。
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