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這么多年來，印花稅交錯了嗎（三）印花稅據(jù)實計算繳納
解答：云南百滇稅務師事務所
我們會對網(wǎng)友在公眾號后臺及微信中提出的稅務問題選一部分進行公開解答，因時間有限，不會一一解答。
問：
萬老師，最近收到稅務局通知要求對繳納印花稅情況進行自查：自查是否存在申報征收品目錯誤、應繳未繳、未足額享受稅收減免優(yōu)惠，以及實際采取印花稅核定征收方式但未辦理有關手續(xù)的情況。注意購銷合同稅目包括供應、預購、釆購、銷售等合同以及訂購單等，自查中除考慮銷售合同外，還應考慮釆購合同，請認真核實，不要遺漏。平常我們都是根據(jù)銷售開票金額繳納印花稅，現(xiàn)在意思我們要把所有購貨的金額也補交？都是小公司很多都是直接發(fā)票沒有合同？
答：
全國人大常委會專題調研發(fā)現(xiàn)，不少地方和企業(yè)反映，現(xiàn)行印花稅稅制滯后于經(jīng)濟社會發(fā)展實際，稅目和稅率設計復雜，在實際征管中難以準確把握，征納雙方都易混淆。預算工委建議，盡快改革完善印花稅制度設計。研究進一步簡并稅目和稅率，降低征納雙方識別合同性質的成本和風險。
據(jù)實計算繳納印花稅的情況下，納稅人應當如實提供、妥善保存印花稅應納稅憑證等有關納稅資料，統(tǒng)一設置、登記和保管《印花稅應納稅憑證登記簿》，及時、準確、完整記錄應納稅憑證的書立、領受情況。
印花稅應稅憑證登記簿應包括以下內容：登記日期、應稅憑證類別、憑證簽訂日期、憑證所載金額、印花稅計稅金額、印花稅應納稅款、印花稅實繳稅款等。
納稅人書立、領受或者使用《條例》列舉的應納稅憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證時，即發(fā)生納稅義務，應當根據(jù)應納稅憑證的性質，分別按《條例》所附《印花稅稅目稅率表》對應的稅目、稅率，自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票。印花稅應稅憑證應按照《稅收征管法實施細則》的規(guī)定保存十年。
印花稅只對印花稅稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅，沒有列舉的憑證不征稅。
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證為應納稅憑證。同時根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第四條規(guī)定，具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。
供需雙方當事人（包括外商投資企業(yè)）在供需業(yè)務活動中由單方簽署開具的只標有數(shù)量、規(guī)格、交貨日期、結算方式等內容的訂單，要貨單，雖然形式不夠規(guī)范、條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但因雙方當事人不再簽訂購銷合同而以訂單、要貨單等作為當事人之間建立供需關系、明確供需雙方責任的業(yè)務憑證，所以這類訂單、要貨單等屬于合同性質的憑證，應按法規(guī)貼花。
工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門經(jīng)銷和調撥商品物資使用的調撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等），凡屬于明確雙方供需關系，據(jù)以供貨和結算，具有合同性質的憑證，應按規(guī)定貼花。
對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務開具的修理單，不貼印花。
對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應按照法規(guī)貼花。在貨運業(yè)務中，凡是明確承、托運雙方業(yè)務關系的運輸單據(jù)均屬于合同性質的憑證。鑒于目前各類貨運業(yè)務使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)法規(guī)以運費結算憑證作為各類貨運的應稅憑證。
倉儲保管業(yè)務的應稅憑證為倉儲保管合同或作為合同使用的倉單、棧單（或稱入庫單等）。對有些憑證使用不規(guī)范，不便計稅的，可就其結算單據(jù)作為計稅貼花的憑證。
對鐵路、公路、航運、水陸承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花印花。
商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當事人之間建立供需關系，以明確供需各方責任的常用業(yè)務憑證，屬于合同性質的憑證，應按規(guī)定貼花。
對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
零售環(huán)節(jié)如果未與零散客戶簽訂合同以及具有合同性質的憑證（具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證），該項業(yè)務不涉及印花稅。
在代理業(yè)務中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不貼印花。
對鐵路、公路、航運、水陸承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花印花。
對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內部各級電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
繼續(xù)使用已到期合同無需貼花企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期，但因合同所載權利義務關系尚未履行完畢，需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內容，即繼續(xù)使用已到期合同，只要該合同所載內容和金額沒有增加，無需再重新貼花。但如果合同所載內容和金額增加，或者就尚未履行完畢事項另簽合同的，需要按照《印花稅暫行條例》另行貼花。
法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。
深地稅發(fā)[2000]91號，經(jīng)請示總局地方稅司，"工程監(jiān)理合同"不屬于"技術合同"，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。
根據(jù)《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，所說的當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。
對各種職業(yè)培訓、文化學習、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術培訓合同，不貼印花。
單位和員工簽訂的勞務用工合同；供應商承諾書；保密協(xié)議；物業(yè)管理服務合同；保安服務合同；日常清潔綠化服務合同；殺蟲服務合同；質量認證服務合同；翻譯服務合同；出版合同，所立合同不貼印花。
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