云南省稅務(wù)局資源稅政策解答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-08-17
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資源稅政策解答
發(fā)布時(shí)間：2020-08-17 來源：國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處
一、什么是資源稅?
答：資源稅是以應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象，為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的稅種。
二、什么是資源稅納稅人?
答：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。
三、資源稅有多少個(gè)征稅稅目?
答：《中華人民共和國資源稅法》所附《資源稅稅目稅率表》中列明的能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽共5個(gè)大類164個(gè)稅目為征稅稅目。
四、資源稅征稅對(duì)象是什么?
答：征稅對(duì)象為原礦或者選礦。
五、原礦和選礦是怎樣規(guī)定的?
答：納稅人以自采原礦（經(jīng)過采礦過程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石）直接銷售，或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照原礦計(jì)征資源稅。
納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品（通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級(jí)、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級(jí)成型、切割成型的原礦加工品）銷售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。對(duì)于無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級(jí)成型砂石顆粒，按照砂石稅目征收資源稅。
六、資源稅的計(jì)稅依據(jù)是什么?
答：實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從量計(jì)征的，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
七、納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品繳納資源稅包括哪些情形?
答：納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。
八、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額是如何確定的?
答：資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款確定，不包括增值稅稅款。計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。
九、納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，如何確定其應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額?
答：納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：一是按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。二是按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。三是按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。四是按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率），成本利潤率由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。五是按其他合理方法確定。
十、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量如何確定?
答：應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。
十一、資源稅的稅率是多少?
答：按照《云南省資源稅稅目稅率計(jì)征方式及減免稅辦法的決定》所附的《云南省資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。
十二、納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，如何確定適用稅率?
答：納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
十三、資源稅的計(jì)征方式是如何規(guī)定的?
答：資源稅按照《云南省資源稅稅目稅率表》實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。
十四、資源稅有哪些優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》、《云南省資源稅稅目稅率計(jì)征方式及減免稅辦法的方案》和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策的公告》（2020年第32號(hào)）規(guī)定，以下情形免征資源稅：1.開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。2.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。3.納稅人開發(fā)尾礦庫里的尾礦。
以下情形減征資源稅：1.從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅。2.高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅。3.稠油、高凝油減征百分之四十資源稅。4.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。5.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，按其直接經(jīng)濟(jì)損失金額的百分之五十減征當(dāng)年應(yīng)納資源稅，減征稅額最高不超過其遭受重大損失當(dāng)年應(yīng)納資源稅的百分之五十。6.納稅人開采共生礦，并與主礦產(chǎn)品分別核算銷售額或者銷售數(shù)量的，減征百分之十資源稅；7.納稅人開采伴生礦，并與主礦產(chǎn)品分別核算銷售額或者銷售數(shù)量的，減征百分之三十資源稅。云南省共生礦、伴生礦優(yōu)惠政策自2021年1月1日起按規(guī)定執(zhí)行，暫不計(jì)征共生礦、伴生礦的資源稅政策延續(xù)至2020年12月31日。8.納稅人開采低品位礦，并與主礦產(chǎn)品分別核算銷售額或者銷售數(shù)量的，減征百分之五十資源稅。9.自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁巖氣資源稅減征30%。10.自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人按50%減征資源稅。11.自2014年12月1日至2023年8月31日，對(duì)充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
十五、納稅人可以同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠政策嗎?
答：納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。
十六、資源稅由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)征收?
答：資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國資源稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。
十七、資源稅納稅義務(wù)時(shí)間是什么時(shí)候?
答：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
十八、資源稅在什么地方繳納?
答：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。
十九、資源稅的納稅期限是多長時(shí)間?
答：資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
二十、資源稅法從什么時(shí)候開始施行?
答：資源稅法自2020年9月1日起施行。
二十一、資源稅申報(bào)納稅有哪些途徑？
答：為推進(jìn)辦稅便利化，切實(shí)降低納稅人辦稅成本，資源稅申報(bào)已實(shí)現(xiàn)全程網(wǎng)上辦，納稅人可以通過云南省電子稅務(wù)局（http://etax.yunnan.chinatax.gov.cn）辦理資源稅申報(bào)。納稅人如對(duì)需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資源稅申報(bào)，可從云南省稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體地點(diǎn)、對(duì)外公開聯(lián)系電話以及辦理資料，在資料完整且符合法定受理?xiàng)l件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)跑一次。
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