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9月1日起,資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額不再包含“價外費用”
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-10-07

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9月1日起,資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額不再包含“價外費用”

整理:云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所

 

《中國稅務(wù)報》2020年9月11日B2版中文章《繳納資源稅:注意這些實操關(guān)鍵點》有個案例:

 

舉例來說,甲公司為煤炭開采企業(yè),開采的原煤通過汽運從坑口運至港口,再由海運運至客戶指定地點。其中,汽運部分由運輸公司按期與甲公司結(jié)算,并向甲公司開具發(fā)票;海運部分由海運方與購貨方結(jié)算,并向購貨方開具發(fā)票。假設(shè)甲公司2020年10月開采并銷售原煤3000噸,取得含稅收入1130萬元;同時向購買方收取倉儲費2.26萬元,延期付款利息1.13萬元,整體運費(包括汽運及海運)4.36萬元,其中汽運部分實際發(fā)生額為2.18萬元,取得銷售方抬頭的足額增值稅專用發(fā)票,同時取得海運方開具的2.18萬元發(fā)票(抬頭為購貨方)后轉(zhuǎn)交給購貨方。換言之,該筆費用為銷售方對購貨方的代墊運費。甲公司另支付銷售活動中其他不含稅運費0.545萬元,并取得開具給本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票。假設(shè)甲公司所在地原煤資源稅稅率為3%。

 

針對該項業(yè)務(wù),甲公司收取的倉儲費、延期付款利息等價外性質(zhì)費用,應(yīng)作為收取的全部價款,并入銷售額計算、繳納資源稅。支付的運費中,在當(dāng)期已取得銷售方抬頭發(fā)票的部分(2.18萬元),可作為銷售額的扣減項從收取的價款中減除;在當(dāng)期已取得購貨方抬頭發(fā)票并轉(zhuǎn)交購貨方的部分(2.18萬元),實質(zhì)為代購貨方收取并轉(zhuǎn)付給海運公司的代墊運費,不計入資源稅的銷售額;另外支付的銷售活動運費,因?qū)嶋H未包含在向購買方收取的價款中,不涉及扣減情形。

 

也就是說,2020年10月,甲公司對應(yīng)的資源稅應(yīng)稅銷售額為:(1130+2.26+1.13)÷(1+13%)-2.18÷(1+9%)=1001(萬元),甲公司本月應(yīng)繳納的資源稅稅額為1001×3%=30.03(萬元)。

 

《資源稅暫行條例實施細則》(《中華人民共和國資源稅暫行條例》2020年9月1日廢止)中規(guī)定資源稅計稅依據(jù)包括價外費用:條例第四條所稱銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括收取的增值稅銷項稅額。

 

2020年9月1日開始實施的《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告 財政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號》中刪掉了“價外費用”:資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額,按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定,不包括增值稅稅款。

 

所以我們認為資源稅的銷售不再包含價外費用,上述案例中價外收取的倉儲費、延期付款利息不需要繳納資源稅。

 

相似的情況出現(xiàn)在車輛購置稅中,2019年7月1日起廢止的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》規(guī)定中,計稅價格包含了“價外費用”:第六條 車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況,按照下列規(guī)定確定:(一)納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格,為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用,不包括增值稅稅款。

 

2019年7月1日起施行的《中華人民共和國車輛購置稅法》規(guī)定中刪除了“價外費用”:第六條 應(yīng)稅車輛的計稅價格,按照下列規(guī)定確定:(一)納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格,為納稅人實際支付給銷售者的全部價款,不包括增值稅稅款;

 

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局的《車輛購置稅法問題解答》中有這樣的描述:對照《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》,《中華人民共和國車輛購置稅法》主要有哪些變化?計稅依據(jù)不再包括價外費用。

 

我們認為《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告 財政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號》刪除“價外費用”,不可能是稅務(wù)總局的疏忽,也不可能是無形的把“全部價款”擴大到包含“價外費用”。在沒有新的文件規(guī)定的情況下,資源稅的計稅依據(jù)銷售額不再包含“價外費用”。

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