云南省土地增值稅征管新規(guī)中關(guān)于預(yù)征土地增值稅的前后變化對(duì)比
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-12-17
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
云南省土地增值稅征管新規(guī)中關(guān)于預(yù)征土地增值稅的前后變化對(duì)比
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)管理有限公司整理
相關(guān)文件：
1、云南省地方稅務(wù)局貫徹國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知的意見(jiàn) 云南省地方稅務(wù)局公告2010年第3號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2020年第7號(hào)于2020年12月11日發(fā)布(官網(wǎng)公布為2020年12月17日)，云南省地方稅務(wù)局公告2010年第3號(hào)同步廢止。
1、保障性住房預(yù)征
原規(guī)定：
除經(jīng)濟(jì)適用住房外，其它房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，均應(yīng)實(shí)行預(yù)征。
征求意見(jiàn)稿：
保障性住房暫不預(yù)征土地增值稅。
新規(guī)定：
保障性住房實(shí)行零預(yù)征率
表述有所不同，原規(guī)定是經(jīng)濟(jì)適用住房不實(shí)行預(yù)征，新規(guī)為保障性住房實(shí)行零預(yù)征率。
2、預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)
原規(guī)定：
土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入和預(yù)收房款。
新規(guī)定：
土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)為預(yù)收款減去應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。
征求意見(jiàn)稿中未有表述，在新規(guī)定中予以明確，說(shuō)明執(zhí)行中存在較大的爭(zhēng)議。
因?yàn)橥恋卦鲋刀惣{稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入，一般性認(rèn)為土地增值稅預(yù)征的計(jì)算方法是：
一般計(jì)稅：預(yù)交土地增值稅=預(yù)收款/（1+9%）*土地增值稅預(yù)征率
簡(jiǎn)易計(jì)稅：預(yù)交土地增值稅=預(yù)收款/（1+5%）*土地增值稅預(yù)征率
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)）規(guī)定：為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款
文件規(guī)定說(shuō)“可”按照，是“簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算”，在土地增值稅的預(yù)征計(jì)稅依據(jù)上，不是按不含增值稅收入計(jì)算預(yù)征，而應(yīng)按預(yù)收款全額（也即是含稅收入）來(lái)計(jì)算。
這次國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2020年第7號(hào)明確土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)為預(yù)收款減去應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款，減少了類(lèi)似的爭(zhēng)議。
3、預(yù)征分類(lèi)
原規(guī)定：
劃分為經(jīng)濟(jì)適用住房；普通住宅；非普通住宅；寫(xiě)字樓、營(yíng)業(yè)用房、車(chē)庫(kù)等商品房；單純開(kāi)發(fā)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等五種類(lèi)型。
征求意見(jiàn)稿：
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既建造保障性住房，又建造普通住宅、非普通住宅及其他商品房的，應(yīng)按適用不同預(yù)征率的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目分別核算，對(duì)不能分別核算的一律從高適用預(yù)征率。
新規(guī)定：
劃分為保障性住房；普通住房；除普通住房外的其他類(lèi)型房地產(chǎn)等三種類(lèi)型。
4、預(yù)征率
原規(guī)定：
預(yù)征率為：普通住宅為1%—1.5%；非普通住宅為1.5%—2.5%；寫(xiě)字樓、營(yíng)業(yè)用房、車(chē)庫(kù)等商品房為2.5%—3.5%；單純開(kāi)發(fā)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的為3%—4%，然后按土地增值稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。
征求意見(jiàn)稿：
預(yù)征率為：普通住宅 1%-2%；非普通住宅2%-4%；其他類(lèi)型房地產(chǎn)3%-5%。
新規(guī)定：
除保障性住房實(shí)行零預(yù)征率外，各地不同類(lèi)型房地產(chǎn)預(yù)征率如下：
1.普通住房預(yù)征率為1.5%。
2.除普通住房外的其他類(lèi)型房地產(chǎn)，昆明市的五華區(qū)、盤(pán)龍區(qū)、西山區(qū)、官渡區(qū)、呈貢區(qū)、晉寧區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、旅游度假區(qū)、陽(yáng)宗海風(fēng)景名勝區(qū)、安寧市、昆明空港經(jīng)濟(jì)區(qū)預(yù)征率為4%，其他縣（市、區(qū)）預(yù)征率為3%；大理州、西雙版納州預(yù)征率為3%；其他州（市）預(yù)征率為2.5%。
5、原規(guī)定和新規(guī)定一致的規(guī)定：
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅實(shí)行先預(yù)征后清算的征管模式。按月預(yù)征土地增值稅的納稅人，須于次月15日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納土地增值稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)適用不同預(yù)征率的不同類(lèi)型房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入分別核算并申報(bào)預(yù)繳；對(duì)未分別核算預(yù)繳的，從高適用預(yù)征率預(yù)征土地增值稅。
6、新規(guī)定新增的內(nèi)容（單項(xiàng)預(yù)征率）
對(duì)測(cè)算的土地增值稅稅負(fù)率明顯高于當(dāng)?shù)仡A(yù)征率水平的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以實(shí)行單項(xiàng)預(yù)征率。單項(xiàng)預(yù)征率按照對(duì)該項(xiàng)目測(cè)算的土地增值稅稅負(fù)率水平合理確定。
在房地產(chǎn)預(yù)售環(huán)節(jié)，依據(jù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目取地成本、銷(xiāo)售價(jià)格、預(yù)計(jì)的開(kāi)發(fā)成本及開(kāi)發(fā)費(fèi)用等情況，測(cè)算應(yīng)納土地增值稅稅額（考慮普通住房免稅因素后），以測(cè)算的應(yīng)納稅額除以預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算出該項(xiàng)目土地增值稅稅負(fù)率水平；若測(cè)算的稅負(fù)率水平，明顯高于當(dāng)?shù)仡A(yù)征率水平的，可以實(shí)行單項(xiàng)預(yù)征率預(yù)征。
確定單項(xiàng)預(yù)征率未超過(guò)5%的，由縣（市、區(qū)）稅務(wù)局集體審議確定；確定單項(xiàng)預(yù)征率超過(guò)5%（含）的，報(bào)經(jīng)州（市）稅務(wù)局集體審議確定。
各縣（市、區(qū)）稅務(wù)局應(yīng)將單項(xiàng)預(yù)征率的執(zhí)行情況于年后15日內(nèi)報(bào)州（市）稅務(wù)局備案，各州（市）稅務(wù)局匯總后在年后30日內(nèi)報(bào)省稅務(wù)局備案。
原規(guī)定和征求意見(jiàn)稿中沒(méi)有單項(xiàng)預(yù)征率的相關(guān)內(nèi)容，在新規(guī)定中新增了此項(xiàng)內(nèi)容，應(yīng)是參考了部分省的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合云南省的實(shí)際情況制定。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴(lài)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)