| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運(yùn)輸企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺）代開增值稅專用發(fā)票
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所 萬偉華 整理
2018年，江蘇省稅務(wù)局針對互聯(lián)網(wǎng)物流平臺稅務(wù)代征率先試點(diǎn)，江蘇物潤船聯(lián)網(wǎng)絡(luò)股份有限公司網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)服務(wù)平臺直連金稅三期系統(tǒng)。
2020年，江西省稅務(wù)局向江西約貨科技有限公司頒發(fā)了江西省唯一一家“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺稅務(wù)第三方代征試點(diǎn)企業(yè)”的證書。
交通運(yùn)輸部無車承運(yùn)人試點(diǎn)工作于2019年12月31日結(jié)束。從2020年1月1日起，貨運(yùn)企業(yè)可以申請經(jīng)營范圍為“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可，從事網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運(yùn)輸（以下簡稱網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)）經(jīng)營。
《交通運(yùn)輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法》的通知》中對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)進(jìn)行了定義：本辦法所稱網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營，是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺整合配置運(yùn)輸資源，以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，委托實(shí)際承運(yùn)人完成道路貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。
應(yīng)該說《稅總函[2019]405號 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》文件規(guī)定的正是“僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為”下的代開代繳。
貨物運(yùn)輸業(yè)實(shí)際承運(yùn)人以個(gè)人為主，其中部分辦理了個(gè)體工商戶，個(gè)人司機(jī)無法開具增值稅專用發(fā)票，也沒有太大的意愿去開具發(fā)票，托運(yùn)方或運(yùn)輸企業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣稅金，個(gè)人司機(jī)經(jīng)營流動性大，難以征稅。
通過網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺代開增值稅專用發(fā)票的方式可以較好的解決上述問題。
據(jù)江蘇物潤船聯(lián)網(wǎng)絡(luò)股份有限公司官方微信公眾號文章，物潤船聯(lián)代征系統(tǒng)直連金稅三系統(tǒng)，系統(tǒng)采用司機(jī)身份證號作為臨時(shí)納稅號避免個(gè)體運(yùn)輸戶開證繁瑣，以據(jù)實(shí)為原則提供一車一人一票服務(wù)，經(jīng)線上撮合交易，可替司機(jī)代繳增值稅、個(gè)稅及附加稅，代開運(yùn)費(fèi)專票；全程線上開票，電子專票線上抵扣，解決個(gè)體司機(jī)開票難問題，徹底打通了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)、物流企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條，規(guī)避了企業(yè)白條做賬，稅務(wù)合規(guī)問題迎刃而解。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)為平臺會員代開增值稅專用發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺需取得經(jīng)營范圍中注明“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》，平臺會員需為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記），未做增值稅專用發(fā)票票種核定。），且注冊為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺會員。
個(gè)人司機(jī)辦理個(gè)體工商戶存在一定的困難，過于繁雜，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告 國家稅務(wù)總局公告2019年第48號》的規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺僅限于為會員通過本平臺承攬的貨物運(yùn)輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。會員向試點(diǎn)企業(yè)提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，以及會員發(fā)生的其他銷售貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)稅行為，試點(diǎn)企業(yè)不得為會員代開增值稅專用發(fā)票。
貨物運(yùn)輸服務(wù)接受方以試點(diǎn)企業(yè)代開的專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)按月代會員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會員。
會員應(yīng)按照其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，按規(guī)定計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
另外，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺自營的業(yè)務(wù)，即無車承運(yùn)業(yè)務(wù)，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）明確規(guī)定無車承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。
平臺會員向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)不得為會員代開增值稅專用發(fā)票，但是試點(diǎn)企業(yè)可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第31號、2019年第45號修正，以下簡稱55號公告)的相關(guān)規(guī)定，代會員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
平臺會員納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，按期計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減其申請代開增值稅專用發(fā)票繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號