納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生的次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-01-13
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問：報(bào)驗(yàn)登記的納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的情形，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及預(yù)繳申報(bào)期限如何確定？
答：報(bào)驗(yàn)登記納稅人提供建筑服務(wù)，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生的次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第17號(hào)公告）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
?（具體以主管稅務(wù)局解答為準(zhǔn)）
國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法
建筑服務(wù)的預(yù)收款，指的是建筑項(xiàng)目開工前實(shí)際收到的款項(xiàng)。納稅人取得預(yù)收款時(shí)，未開具適用稅率增值稅發(fā)票的，不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。
納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中和服務(wù)完成后收到的款項(xiàng)，以納稅人收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月或次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅。
納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報(bào)。
納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地不一致的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。
納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地在同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的，在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》的政策解讀
58號(hào)文規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅”。17號(hào)公告規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行”。鑒于上述文件在表述上對(duì)于不同項(xiàng)目的預(yù)繳時(shí)間有所不同，為便于納稅人理解和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，《辦法》明確了不同預(yù)繳增值稅情形的預(yù)繳時(shí)間：一是納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月或次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅。二是納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報(bào)。
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