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因法律專(zhuān)業(yè)方面的知識(shí)疏淺，本文涉及法律方面的內(nèi)容和理解必有錯(cuò)漏，請(qǐng)見(jiàn)諒。

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》規(guī)定：具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證。

印花稅應(yīng)當(dāng)于合同書(shū)立時(shí)即合同簽訂時(shí)繳納，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花，也就是合同不生效、無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者終止不影響書(shū)立時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。

具有合同性質(zhì)的憑證或者具有合同效力的憑證書(shū)立的時(shí)候未必有合同效力，甚至從頭就不具有合同效力，那么具有合同性質(zhì)的憑證是在具有合同效力的時(shí)候才繳納印花稅，還是在書(shū)立時(shí)繳納印花稅，如何判斷具有合同效力，又由誰(shuí)來(lái)判斷？

也許《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例施行細(xì)則》想表達(dá)的是：雙方不簽訂書(shū)面合同的情況下，雙方簽訂的可以像經(jīng)濟(jì)合同一樣，是法人之間為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議的憑證，包括協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證。（參看《經(jīng)濟(jì)合同法1982版》）

自2022年7月1日起施行的《印花稅法》取消了具有合同性質(zhì)的憑證的規(guī)定，并在稅目稅率表中明確合同指書(shū)面合同。

我們認(rèn)為，不應(yīng)認(rèn)為“具有合同性質(zhì)的憑證”自動(dòng)全部包含在了《印花稅法》所規(guī)定的書(shū)面合同中，也不能說(shuō)“具有合同性質(zhì)的憑證”從此就不應(yīng)繳納印花稅了，畢竟協(xié)議、契約、合約、確認(rèn)書(shū)等本身就是屬于書(shū)面合同的種類(lèi)，主要需對(duì)單據(jù)和其他各種名稱(chēng)的憑證各種的進(jìn)行判斷。

我們認(rèn)為，《印花稅法》的規(guī)定已經(jīng)明確取消了具有合同性質(zhì)的憑證的規(guī)定，那就不應(yīng)再自動(dòng)包含具有合同性質(zhì)的憑證，對(duì)于很多以具有合同性質(zhì)的憑證名義征收印花稅的情況本就應(yīng)該取消，但如果單據(jù)和其他各種名稱(chēng)的憑證能明確雙方合同關(guān)系等，屬于合同的書(shū)面形式，就是《印花稅法》的應(yīng)稅憑證書(shū)面合同。

1、經(jīng)濟(jì)合同法、民法典簽訂合同方式的區(qū)別

《民法典》規(guī)定當(dāng)事人訂立合同，可以采用書(shū)面形式、口頭形式或者其他形式。書(shū)面形式是合同書(shū)、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書(shū)面形式。

《民法典》規(guī)定當(dāng)事人訂立合同，可以采取要約、承諾方式或者其他方式。

《民法典》：承諾生效時(shí)合同成立，但是法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定的除外。當(dāng)事人采用合同書(shū)形式訂立合同的，自當(dāng)事人均簽名、蓋章或者按指印時(shí)合同成立。在簽名、蓋章或者按指印之前，當(dāng)事人一方已經(jīng)履行主要義務(wù)，對(duì)方接受時(shí)，該合同成立。法律、行政法規(guī)規(guī)定或者當(dāng)事人約定合同應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式訂立，當(dāng)事人未采用書(shū)面形式但是一方已經(jīng)履行主要義務(wù)，對(duì)方接受時(shí)，該合同成立。當(dāng)事人采用信件、數(shù)據(jù)電文等形式訂立合同要求簽訂確認(rèn)書(shū)的，簽訂確認(rèn)書(shū)時(shí)合同成立。當(dāng)事人一方通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布的商品或者服務(wù)信息符合要約條件的，對(duì)方選擇該商品或者服務(wù)并提交訂單成功時(shí)合同成立，但是當(dāng)事人另有約定的除外。

《經(jīng)濟(jì)合同法》規(guī)定：除即時(shí)清結(jié)者外，應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式?！督?jīng)濟(jì)合同法》似乎并無(wú)要約承諾方式，似乎只有《民法典》所述的合同書(shū)形式，當(dāng)事人簽字蓋章合同成立生效，并無(wú)其他的合同是否成立的規(guī)定。

似乎可以得出個(gè)結(jié)論：《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例施行細(xì)則》所述的合同，指的是合同書(shū)形式（名稱(chēng)也叫“合同”），把具有合同性質(zhì)的主要條款明確雙方權(quán)力義務(wù)關(guān)系的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證歸為具有合同性質(zhì)，也包括書(shū)面的要約承諾方式等。

2、具有合同性質(zhì)的要貨單、訂單、調(diào)撥單

《國(guó)稅函發(fā)〔1990〕994號(hào)》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)開(kāi)具的要貨成交單據(jù)，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

《國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)》：目前，工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門(mén)經(jīng)銷(xiāo)和調(diào)撥商品物資使用的調(diào)撥單（或其他名稱(chēng)的單、卡、書(shū)、表等），填開(kāi)使用的情況比較復(fù)雜，既有作為部門(mén)內(nèi)執(zhí)行計(jì)劃使用的，也有代替合同使用的。對(duì)此，應(yīng)區(qū)分性質(zhì)和用途確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

《國(guó)稅函發(fā)〔1997〕505號(hào)》：供需雙方當(dāng)事人(包括外商投資企業(yè))在供需業(yè)務(wù)活動(dòng)中由單方簽署開(kāi)具的只標(biāo)有數(shù)量，規(guī)格，交貨日期，結(jié)算方式等內(nèi)容的訂單，要貨單，雖然形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但因雙方當(dāng)事人不再簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同而以訂單，要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，所以這類(lèi)訂單，要貨單等屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

從上述文件分析可見(jiàn)，明確供需關(guān)系并據(jù)此供貨和結(jié)算的調(diào)撥單、要貨單、訂單等是屬于合同性質(zhì)的憑證，似乎可以認(rèn)為就是《民法典》所述的要約、承諾方式訂立合同。

但似乎以此反推所有的訂單、送貨單、小票等都具有明確供需關(guān)系并據(jù)此供貨和結(jié)算需要就此繳納印花稅，實(shí)屬不妥。上述規(guī)定對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)非常不利，很難有有力的政策依據(jù)反駁。

《民法典》：買(mǎi)賣(mài)合同是出賣(mài)人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于買(mǎi)受人，買(mǎi)受人支付價(jià)款的合同。買(mǎi)賣(mài)合同的內(nèi)容一般包括標(biāo)的物的名稱(chēng)、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款、履行期限、履行地點(diǎn)和方式、包裝方式、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和方法、結(jié)算方式、合同使用的文字及其效力等條款。出賣(mài)人應(yīng)當(dāng)履行向買(mǎi)受人交付標(biāo)的物或者交付提取標(biāo)的物的單證，并轉(zhuǎn)移標(biāo)的物所有權(quán)的義務(wù)。出賣(mài)人應(yīng)當(dāng)按照約定或者交易習(xí)慣向買(mǎi)受人交付提取標(biāo)的物單證以外的有關(guān)單證和資料。

很多類(lèi)似的單據(jù)不過(guò)是合同成立的證明，或者提取標(biāo)的物單證，而不是合同性質(zhì)的憑證。

3、倉(cāng)儲(chǔ)保管單據(jù)是否還需要繳納印花稅？

《（88）國(guó)稅地字第25號(hào)》規(guī)定：對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，只開(kāi)立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

《國(guó)稅發(fā)〔1990〕173號(hào)》規(guī)定：在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類(lèi)貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一、不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類(lèi)貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。

可以說(shuō)不明確關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)不屬于合同性質(zhì)的憑證？，又或者凡是運(yùn)輸單據(jù)都屬于明確關(guān)系的具有合同行政的憑證，文件最后把印花稅繳納范圍擴(kuò)大到了全部的運(yùn)費(fèi)單據(jù)或結(jié)算運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。

類(lèi)似的規(guī)定《國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)》：倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)的應(yīng)稅憑證為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同或作為合同使用的倉(cāng)單、棧單（或稱(chēng)入庫(kù)單等）。對(duì)有些憑證使用不規(guī)范，不便計(jì)稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計(jì)稅貼花的憑證。

《民法典》：保管合同是保管人保管寄存人交付的保管物，并返還該物的合同。保管合同自保管物交付時(shí)成立，但是當(dāng)事人另有約定的除外。寄存人向保管人交付保管物的，保管人應(yīng)當(dāng)出具保管憑證，但是另有交易習(xí)慣的除外。

《民法典》：倉(cāng)儲(chǔ)合同是保管人儲(chǔ)存存貨人交付的倉(cāng)儲(chǔ)物，存貨人支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的合同。倉(cāng)儲(chǔ)合同自保管人和存貨人意思表示一致時(shí)成立。存貨人交付倉(cāng)儲(chǔ)物的，保管人應(yīng)當(dāng)出具倉(cāng)單、入庫(kù)單等憑證。倉(cāng)單是提取倉(cāng)儲(chǔ)物的憑證。存貨人或者倉(cāng)單持有人在倉(cāng)單上背書(shū)并經(jīng)保管人簽名或者蓋章的，可以轉(zhuǎn)讓提取倉(cāng)儲(chǔ)物的權(quán)利。

《民法典》規(guī)定的倉(cāng)儲(chǔ)合同、保管合同不需要簽訂書(shū)面合同，同時(shí)倉(cāng)單或者保管憑證是提取貨品的憑證，同時(shí)也是合同成立的證明，不屬于合同性質(zhì)的憑證。

4、結(jié)語(yǔ)

印花稅應(yīng)回到合同的本義，就書(shū)面合同本身征稅。《民法典》：合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議。很多憑證比如超市小票不過(guò)是口頭合同、或者其他非書(shū)面合同的證明憑證，本就不屬于征收印花稅的合同范圍。