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企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)很多，建筑業(yè)的核定征收更不少，在目前核定征收日漸收緊的情況下，核定征收的企業(yè)面臨著核定改查賬后，前期采購(gòu)的資產(chǎn)因未取得發(fā)票不能在查賬后企業(yè)所得稅稅前扣除的境況，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》中企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題的規(guī)定，對(duì)相關(guān)企業(yè)來(lái)說(shuō)確實(shí)是個(gè)利好，是個(gè)很大的突破，對(duì)于核定改查賬的企業(yè)理應(yīng)掌握好用好。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》：

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

1、17號(hào)公告相關(guān)政策規(guī)定的資產(chǎn)包括哪些范圍？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

17號(hào)公告的”資產(chǎn)“理應(yīng)按實(shí)施條例的規(guī)定來(lái)理解，不應(yīng)僅指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存貨等。如17號(hào)公告規(guī)定是指向特定的資產(chǎn)，應(yīng)在文件中明確，不能根據(jù)17號(hào)公告第四條的第二點(diǎn)來(lái)推導(dǎo)只包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，畢竟第二點(diǎn)只是對(duì)折舊年限進(jìn)行了明確。

計(jì)稅基礎(chǔ)的作用包括了轉(zhuǎn)讓、銷售、視同銷售、折舊攤銷等，不僅僅指折舊攤銷。

2、17號(hào)公告相關(guān)規(guī)定是否可以適用2021年以前改為查賬的企業(yè)？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》對(duì)核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定，適用于2021年及以后年度匯算清繳。

2021年開(kāi)始核定征收改為查賬征收，適用政策沒(méi)有什么疑義，如果是2021年以前年度就已經(jīng)核定改為查賬，可不可以適用政策規(guī)定？

我們認(rèn)為可以，17號(hào)公告不是規(guī)定2021年及以后年度核定改查賬的企業(yè)才能適用政策，而應(yīng)是規(guī)定核定改查賬的企業(yè)2021年及以后年度匯算清繳可以適用這個(gè)政策的規(guī)定。

2021年以前年度已經(jīng)核定改查賬的企業(yè)，須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計(jì)算此類資產(chǎn)2021年以前年度的成本支出折舊攤銷，相應(yīng)支出不能按17號(hào)公告和五年的追補(bǔ)規(guī)定來(lái)追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但對(duì)此類資產(chǎn)在2021年及以后年度的成本支出折舊攤銷可以按17號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定來(lái)處理。

3、改為核定征收方式以前年度購(gòu)置的資產(chǎn)如何處理？

有發(fā)票的自然好處理，如果屬于改為核定征收方式以前年度資產(chǎn)購(gòu)置就沒(méi)有取得發(fā)票的，核定又再改查賬的，我們認(rèn)為不可以適用17號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》等規(guī)定處理。

4、是否包括自建的資產(chǎn)？

17號(hào)公告明確是購(gòu)置的資產(chǎn)，不應(yīng)包括自建的資產(chǎn)。

5、計(jì)稅基礎(chǔ)的依據(jù)包括哪些資料？

不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

上述資料不能只憑一項(xiàng)就作為計(jì)稅基礎(chǔ)的依據(jù)，應(yīng)配套使用。

企業(yè)不應(yīng)期望編造一份虛假合同來(lái)達(dá)到弄虛作假的目的，只憑一紙合同難以證明真實(shí)性，應(yīng)提供充分、真實(shí)的證據(jù)包括購(gòu)置資產(chǎn)的合同、資產(chǎn)支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等作為計(jì)稅基礎(chǔ)的依據(jù)。

但對(duì)大多數(shù)核定征收企業(yè)來(lái)說(shuō)，核定征收的期間，往往合同未必會(huì)簽，有些甚至采取口頭約定，合同也未必會(huì)保管留存，往往采用私戶對(duì)外支付款項(xiàng)，支付的對(duì)方也未必是采購(gòu)合同供應(yīng)商的公戶，資金支付證明普遍是拿不出來(lái)的，會(huì)計(jì)核算可能不入賬不記載，無(wú)法提供相關(guān)資料，也就不能按17號(hào)公告規(guī)定來(lái)執(zhí)行。

6、盤(pán)點(diǎn)盤(pán)賬并收集資料留存

按17號(hào)公告相關(guān)規(guī)定處理，不需要報(bào)送資料給主管稅務(wù)局，企業(yè)應(yīng)在核定改查賬的年度初對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確盤(pán)點(diǎn)，對(duì)賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，收集相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的依據(jù)資料，并自行判斷是否可以按17號(hào)公告執(zhí)行，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>
 

7、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

核定改查賬的企業(yè)，因?yàn)楦鞣N原因未及時(shí)對(duì)核定征收期間的收入確認(rèn)，存在改查賬后確認(rèn)核定征收期間的收入，取得核定征收期間的成本發(fā)票并在查賬期間確認(rèn)成本扣除，不符合相關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，也不能按17號(hào)的規(guī)定查賬期間確認(rèn)核定征收期間的成本。