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云南百滇稅務師事務所有限公司 萬偉華
1、經(jīng)營所得和勞務報酬的簡述
1980年的《中華人民共和國個人所得稅法》中勞務報酬已是個人所得稅的應稅所得，但此時的《中華人民共和國個人所得稅法》針對的是對外籍個人征收的個人所得稅，不完全適應中國公民的實際情況。1980年《個人所得稅》的勞務報酬所得，或許與稅收協(xié)定、非居民個人所得稅、無住所個人所得稅、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）協(xié)定范本、聯(lián)合國（UN）協(xié)定范本有著很大的關系。
對本國公民征稅的是1986年的《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例施行細則》。繳納個人收入調節(jié)稅的，不再繳納個人所得稅。其中應納個人收入調節(jié)稅的收入包括了承包?轉包收入以及勞務報酬收入等，并將工資?薪金收入；承包?轉包收入；勞務報酬收入；財產租賃收入合并為綜合收入。
1986年的《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》，對從事工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)以及其他行業(yè)，經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶征收城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅。此時的納稅義務人是個體工商戶，不需要穿透到業(yè)主。
當時的環(huán)境下，個人直接取得經(jīng)營所得的可能性不大，未見有相關的稅收規(guī)定。
1993年《中華人民共和國個人所得稅法》修訂，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅，同時廢止1986年發(fā)布的《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》。
《中華人民共和國個人所得稅法》（1993年）規(guī)定的應稅項目包括：勞務報酬所得；個體工商戶的生產、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等。
之后歷經(jīng)《個人所得稅法》1999年、2005年、2007年、2011年的多次修訂，應稅項目包括：勞務報酬所得；個體工商戶的生產、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的表述均未再有修改。
現(xiàn)在稱為新個人所得稅法的2018年修訂的《個人所得稅法》及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，應稅項目包括勞務報酬所得、經(jīng)營所得等，將個體工商戶的生產、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得合并為經(jīng)營所得，勞務報酬未有大的變化。
2、2018年之前的經(jīng)營所得歷史悠久
1993年《中華人民共和國個人所得稅法》修訂，《中華人民共和國個人所得稅法》（1993年）規(guī)定的應稅項目包括：勞務報酬所得；個體工商戶的生產、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(1994)對相關所得明確：
(二)個體工商戶的生產、經(jīng)營所得，是指：
1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產、經(jīng)營取得的所得；
2.個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；
3.其他個人從事個體工商業(yè)生產、經(jīng)營取得的所得；
4.上述個體工商戶和個人取得的與生產、經(jīng)營有關的各項應納稅所得。
(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。
《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》（1987年）規(guī)定個體工商戶的經(jīng)營范圍有所限定，個體工商戶可以在國家法律和政策允許的范圍內，經(jīng)營工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)。2011年發(fā)布的《個體工商戶條例》取消了對個體工商戶的限制，申請登記的經(jīng)營范圍不屬于法律、行政法規(guī)禁止進入的行業(yè)的都可以經(jīng)營?！秱€人所得稅法》沒有依此進行修訂。
《國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》，自2015年1月1日起施行，《國稅發(fā)[1997]43號 國家稅務總局關于印發(fā)個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）的通知》同時廢止，規(guī)定明確個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務人，規(guī)定所稱個體工商戶包括：
(一)依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產經(jīng)營的個體工商戶;
(二)經(jīng)政府有關部門批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務活動的個人;
(三)其他從事個體生產、經(jīng)營的個人。
當時的規(guī)定下，個體工商戶不可以超過7人（含），按《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》（1988）的規(guī)定，獨資企業(yè)和合伙企業(yè)屬于雇工八人以上的營利性的私營企業(yè)，需按1988年發(fā)布的《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。
自2000年1月1日起，根據(jù)《國發(fā)[2000]16號 關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產、經(jīng)營所得征收個人所得稅。
《財稅[2000]91號 財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》的通知》規(guī)定：個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人(以下簡稱投資者)。
第二條 本法規(guī)所稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：
(一)依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè);
(二)依照《中華人民共和國私營 企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質的私營企業(yè);
(三)依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務所;
(四)經(jīng)政府有關部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質的機構或組織。
3、生產、經(jīng)營取得的所得和與經(jīng)營活動有關的各項應納稅所得都是經(jīng)營所得
根據(jù)《個人所得稅法》、《國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》、《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》的通知 財稅[2000]91號》的規(guī)定，“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”實際包括生產、經(jīng)營取得的所得和與生產、經(jīng)營活動有關的各項應納稅所得。
《國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》：個體工商戶從事生產經(jīng)營以及與生產經(jīng)營有關的活動(以下簡稱生產經(jīng)營)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。
從事生產經(jīng)營的收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入。
與生產經(jīng)營有關的活動各項收入包括轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。其他收入包括個體工商戶資產溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知 國稅發(fā)[2011]50號》：對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得，應全部納入生產經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。
與經(jīng)營所得有關的個人所得稅規(guī)定中，未見有各項收入的說明，或許可以參考企業(yè)所得稅相關文件的規(guī)定。
在企業(yè)所得稅的規(guī)定中，也有過生產、經(jīng)營所得的痕跡，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則（1994）（廢止）》第二條：條例第一條所稱生產、經(jīng)營所得，是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經(jīng)國務院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。條例第一條所稱其他所得，是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2008）》應稅收入包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2008）》：
第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
《國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的生產經(jīng)營收入與企業(yè)所得稅的應稅收入對比，少了股息、紅利等權益性投資收益；特許權使用費收入兩項。
4、經(jīng)營所得與經(jīng)營所得之外的其他所得應按規(guī)定分別計算征收個人所得稅
《財稅字[1994]20號 財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》：個體工商戶和從事生產、經(jīng)營的個人，取得與生產、經(jīng)營活動無關的各項應稅所得，應按規(guī)定分別計算征收個人所得稅。
《財稅[2008]159號 財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》：合伙企業(yè)生產經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
《個人所得稅計稅辦法》的生產經(jīng)營收入與企業(yè)所得稅的應稅收入對比，少了股息、紅利等權益性投資收益；特許權使用費收入兩項，此兩項所得應單獨計稅，不應并入經(jīng)營所得計稅。
《財稅字[1994]20號 財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》：個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。
《國稅函[2001]84號 國家稅務總局關于《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
此處與經(jīng)營所得的利息收入存在一定的矛盾。利息收入屬于與生產、經(jīng)營活動有關的收入項目，但需要將對外投資分回的利息單獨作為投資者個人的“利息、股息、紅利所得”計稅。
企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
或者個人所得稅的經(jīng)營所得中，屬于與生產、經(jīng)營活動有關的利息收入僅包括了存款利息與國債和國家發(fā)行的金融債券利息。
《財稅字[1994]20號 財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》：個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農業(yè)稅（包括農業(yè)特產稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應對其所得征收個人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應與其他行業(yè)的生產、經(jīng)營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。
《財稅[2010]96號 關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關個人所得稅問題的批復》：對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。
5、2018年之后的經(jīng)營所得依舊或者是更加迷霧重重
2018年修訂的《個人所得稅法》及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》自2019年1月1日起施行：
（五）經(jīng)營所得，是指：
1.個體工商戶從事生產、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產、經(jīng)營的所得；
2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；
4.個人從事其他生產、經(jīng)營活動取得的所得。
3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得；
與之前的“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”相比，刪除了早就沒有意義的行業(yè)描述。
沒有“與生產、經(jīng)營有關的各項應納稅所得”，經(jīng)營所得是指從事生產、經(jīng)營活動取得的所得，目前沒有對《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》、《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》的通知》進行修訂，也沒有更多多各項應稅所得范圍的解釋，我們認為新個人所得稅法對經(jīng)營所得的內容應與之前是一致的，沒有變化。
根據(jù)《國家稅務總局公告 2019年第7號 國家稅務總局關于修訂個人所得稅申報表的公告》的《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》填表說明，經(jīng)營所得的納稅人包括個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產、經(jīng)營活動的個人。
填表說明：第1行“收入總額”：填寫本年度從事生產經(jīng)營以及與生產經(jīng)營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。
此處的經(jīng)營所得的應稅收入與《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》一致，同樣包括了生產經(jīng)營以及與生產經(jīng)營有關的活動。
填表說明：第2行“國債利息收入”：填寫本年度已計入收入的因購買國債而取得的應予免稅的利息金額。
《中華人民共和國個人所得稅法》第四條：下列各項個人所得，免征個人所得稅：（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第九條：個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。
新個人所得稅法保留了“個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得”的內容，但與之前相比，沒有了“個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照”的描述?；诰攀甏敃r的情況，醫(yī)療機構取得衛(wèi)生部們的批準即可，辦學取得教育部門的批準即可，無需取得工商部門的登記就可以開業(yè)?，F(xiàn)在則要求必須辦理工商登記。這條規(guī)定也許是迷霧產生之源。
6、2018年前后的勞務報酬沒有太多的變化
1993年《中華人民共和國個人所得稅法》和1994年《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》：
(四)勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
2018年修訂的《個人所得稅法》及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》
（二）勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
相比刪除了新聞、廣播兩項。
7、經(jīng)營所得與勞務報酬總是一言難盡，沒有變化，迷霧重重
經(jīng)營所得的“個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得”，與勞務報酬所得的醫(yī)療、法律、會計、咨詢、其他勞務等，字面上存在一定的重合，我們認為這不是經(jīng)營所得和勞務報酬難以區(qū)分的問題所在。
個人經(jīng)營所得和個人勞務報酬所得的區(qū)分一直以來就是難解之題，估計這個難題將來還會一直存在。
“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”或者“經(jīng)營所得”從事生產經(jīng)營的收入中的“提供勞務收入”，參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2008）》第十五條：企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。同時經(jīng)營所得的納稅人是個人，包括通過個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得經(jīng)營所得的業(yè)主、投資者。
勞務報酬所得則明確是指個人從事勞務取得的所得。
很明顯，個人經(jīng)營所得與個人勞務報酬所得的勞務范圍存在重合，可以說個人經(jīng)營所得勞務收入范圍包含了個人勞務報酬所得的勞務范圍。
區(qū)分經(jīng)營所得還是勞務報酬，不能以是否登記為唯一的判斷標準，首先經(jīng)營所得存在個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得，以及個人直接從事其他生產、經(jīng)營活動取得的所得，其次《國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》包括了其他從事個體生產、經(jīng)營的個人。
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。
但要說經(jīng)營所得不是單一個人活動，可能存在雇傭關系，我們認為這也不太現(xiàn)實?！秱€體工商戶條例》（2011）早有規(guī)定：個體工商戶可以個人經(jīng)營，也可以家庭經(jīng)營，并同時取消了對個體工商戶從業(yè)人員人數(shù)的限制。個體工商戶可以如此，個人不辦執(zhí)照獨自經(jīng)營的情況比比皆是。
經(jīng)營所得有著經(jīng)營的連續(xù)性，勞務報酬所得屬于非連續(xù)性、偶發(fā)性的，這樣的說法顯然也是與現(xiàn)實不符的。保險營銷員、證券經(jīng)紀人可謂是“連續(xù)性勞務報酬所得”，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得，以及個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形按勞務報酬計稅，這些情況均具有連線性。反而經(jīng)營往往有單就做，沒單就歇著的不少。
經(jīng)營所得需承擔經(jīng)營風險，取得的所得和經(jīng)營成果掛鉤，現(xiàn)實中也是難于判斷，勞務報酬項目中不少也可以這樣理解。
現(xiàn)實當中，往往將個人勞務報酬所得限于文件列舉的勞務，包括設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務（勞務報酬所得的其他勞務不應泛指除了上述勞務之外的其他所有勞務，目前沒有相關文件規(guī)定明確其他勞務具體所指。），如有特別規(guī)定的則按特別規(guī)定執(zhí)行。
但上述項目外的其他勞務是否都可以歸為個人經(jīng)營所得勞務呢，各地有各地的操作和判定，更多的情形是，不好判斷的往往直接歸為個人勞務報酬所得的勞務。
也許《個人所得稅法》的經(jīng)營所得、勞務報酬所得等，本意是為了顧及各方各面，但個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)納入個人所得稅征收，且穿透到業(yè)主和投資人，征稅收入又覆蓋了勞務收入、財產租賃所得、財產轉讓所得等，與個人的應稅所得存在混淆和重疊，難以調和，一直沒有得到實質解決和明確。2019年1月1日開始實施新個人所得稅法以來，經(jīng)營所得方面一直未有配套文件發(fā)布。
8、勞務報酬所得通過注冊個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)注換成經(jīng)營所得
平臺經(jīng)濟和靈活用工的發(fā)展，以及眾所周知的經(jīng)營所得核定征收帶來的巨大稅收差異，通過個人注冊個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等方式，將個人勞務報酬所得、或其他所得轉變?yōu)榻?jīng)營所得，享受稅率差帶來的巨大實惠，成為路人皆知皆操作的方式。
國家稅務總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復中可以看出總局的態(tài)度：
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設計、咨詢、講學、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務取得的收入，屬于“勞務報酬所得”應稅項目，由支付勞務報酬的單位或個人預扣預繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產、經(jīng)營性質活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應納稅所得額，適用經(jīng)營所得稅率表，按年計稅。
因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質進行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導致從事相同性質勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓工作的兼職教師，在線下教室里給學生上課取得收入按勞務報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，同一性質勞動，不宜區(qū)別對待。
靈活用工勞務轉化的方式多樣：通過注冊個體工商戶；臨時稅務登記；委托平臺經(jīng)濟企業(yè)代征依法不進行市場主體登記的會員的的增值稅、增值稅附加、及附征的個人所得稅；比照個人保險代理人稅收征管中匯總代開增值稅發(fā)票；將靈活用工人員完成平臺任務的行為認定為個人經(jīng)營行為，按個人經(jīng)營所得核定計稅。
另外還有不合規(guī)的稅籌平臺、自行成立個體戶等通過虛開發(fā)票加大成本的情況存在。也有通過成立個體戶等將員工工資薪金、高管薪資獎金、財產轉讓收入、股權轉讓收入、財產租賃收入等個人的收入轉為經(jīng)營所得核定征收偷稅。
《國稅發(fā)[2011]50號 關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（四）完善數(shù)額較大的勞務報酬所得征管：加強對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點做好相關人員通過設立藝人工作室、勞務公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。
《國稅函[1997]385號 國稅總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復》：對電影制片廠為了拍攝影視片而臨時聘請非本廠導演、演職人員，其所取得的報酬，應按“勞務報酬所得”應稅項目計征個人所得稅。
近日稅務總局網(wǎng)站曝光兩名主播涉嫌違規(guī)將個人收入轉變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營收入，進行虛假申報少繳個人所得稅，涉稅金額較大，以及明星通過成立工作室等方式將勞務報酬轉換為核定征收的經(jīng)營所得的方式偷稅，涉稅金額巨大。
《個人所得稅法》及實施條例規(guī)定的應稅所得：（四）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得?！秱€人所得稅計稅辦法》的生產經(jīng)營收入并不包括特許權使用費收入兩項，取得特許權使用費所得通過個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營所得核定征收方式計稅的，存在很大的稅收風險，但這是比較容易忽視的地方。
8、部分經(jīng)營所得、勞務報酬規(guī)定
《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知 國稅發(fā)[2011]50號》
對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得，應全部納入生產經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。
《國稅函[2001]84號 國家稅務總局關于《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）第三條
承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。
從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應依照經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。
從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。
國稅函[2002]629號 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復
個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得，應按照“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
國稅發(fā)[1995]50號 機動出租車駕駛員個人所得稅征收管理暫行辦法
第六條出租車駕駛員從事出租車運營取得的收入，適用的個人所得稅項目為：
（一）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，按工資、薪金所得項目征稅。
（二）從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。
（三）出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產、經(jīng)營所得項目征稅。
國稅發(fā)[1997]178號 個人從事醫(yī)療服務活動征收個人所得稅問題的通知
一、個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機構形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務活動，應當以該醫(yī)療機構取得的所得，作為個人應納稅所得，按照“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”應稅項目繳納個人所得稅。
個人未經(jīng)政府有關部門批準，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務活動，不管是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務活動相關的所得，按照“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”應稅項目繳納個人所得稅。
二、對于由集體、合伙或個人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站），由醫(yī)生承包經(jīng)營，經(jīng)營成果歸醫(yī)生個人所有，承包人取得的所得，比照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應稅項目繳納個人所得稅。
鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站）的醫(yī)務人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
三、受醫(yī)療機構臨時聘請坐堂門診及售藥，由該醫(yī)療機構支付報酬，或收入與該醫(yī)療機構按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅，以一個月內取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機構代扣代繳。
財稅〔2003〕109號 財政部 國家稅務總局關于醫(yī)療機構有關個人所得稅政策問題的通知
三、醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機構，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，承包人取得的所得，應按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應稅項目計征個人所得稅。
四、個人投資或個人合伙投資開設醫(yī)院（診所）而取得的收入，應依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，按照“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”應稅項目計征個人所得稅。
國家稅務總局關于個人舉辦各類孝習班取得的收入征收個人所得稅問題的批復 國稅函發(fā)[1996]658號
一、個人經(jīng)政府有關部門批準并取得執(zhí)照舉辦學習班、培訓班的，其取得的辦班收入屬于“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”應稅項目，應按《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）規(guī)定計征個人所得稅。
二、個人無須經(jīng)政府有關部門批準并取得執(zhí)照舉辦學習班、培訓班的，其取得的辦班收入屬于“勞務報酬所得”應稅項目，應按稅法規(guī)定計征個人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學費的，以一期取得的收入為一次；分次收取學費的，以每月取得的收入為一次。
國稅函〔1998〕738號 國家稅務總局關于社會力量辦學征收個人所得稅問題的批復
安徽省地方稅務局:
你局《關于對社會力量辦學征收個人所得稅問題的請示》（皖地稅〔1998〕350號）收悉。文中反映，自1997年10月1日《社會力量辦學條例》（國務院令226號）施行以來，由于該條例規(guī)定有“社會力量舉辦教育機構不得以營利為目的，教育機構的積累只能用于增加教育投入和改善辦學條件，不得用于分配和校外投資”等內容，引起個人辦學者、稅務機關就是否繳納個人所得稅問題產生爭議。對此問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：
《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，對于個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學取得的所得，應按“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”應稅項目計征個人所得稅。據(jù)此，對于個人辦學者取得的辦學所得用于個人消費的部分，應依法計征個人所得稅。
《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）第二條
（一）《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第八條規(guī)定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。
（二）個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
國稅函[2000]516號 國家稅務總局關于個人或合伙吸儲放貸取得的收入征收個人所得稅問題的批復
遼寧省地方稅務局：
你局《關于個人或合伙吸儲放貸取得的收入征收個人所得稅問題的請示》（遼地稅個[2000]13號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：
個人或者幾個人合伙對外吸收存款、放出貸款，從中獲取貸款利息的差額利潤，這是違反國家金融管理法規(guī)的行為，應由有關部門依法取締。在這種行為被有關部門取締之前，為了防止其蔓延和調節(jié)個人收入，現(xiàn)明確：對個人或個人打伙取得的吸存放貸收入，應按照“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”應稅項目征收個人所得稅；對個人將資金提供上述人員放貸而取得的利息收入，應作為集資利息收入，按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目證收個人所得稅，稅款由利息所得支付者代扣代繳。
國稅函[2007]243號 國家稅務總局關于個人取得包銷補償款征收個人所得稅問題的批復
青島市地方稅務局：
你局《關于對段四力取得包銷補償款如何征收個人所得稅有關問題的請示》（青地稅發(fā)[2006]163號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關規(guī)定，個人因包銷商品房取得的差價收入及因此而產生的包銷補償款，屬于其個人履行商品介紹服務或與商品介紹服務相關的勞務所得，應按照“勞務報酬所得”項目計算繳納個人所得稅。
國家稅務總局公告2020年第13號 國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告
二、正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。
國家稅務總局 文化部演出市場個人所得稅征收管理暫行辦法 國稅發(fā)〔1995〕171號
第六條 演職員參加非任職單位組織的演出取得的報酬為勞務報酬所得，按次繳納個人所得稅。演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅。
上述報酬包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
國稅發(fā)〔1996〕148號 國家稅務總局關于印發(fā)《廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知
第五條 納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。
納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅?？劾U人的本單位人員在廣告設計、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項目計算納稅。
國稅發(fā)〔1994〕106號 國家稅務總局關于境外團體或個人在我國從事文藝及體育演出有關稅收問題的通知
（四）對本條第（二）、（三）款中所述演出團體支付給演員、運動員個人的報酬，凡是演員、運動員屬于臨時聘請，不是該演出團體雇員的，應依照個人所得稅法的規(guī)定，按勞務報酬所得，減除規(guī)定費用后，征收個人所得稅；凡是演員、運動員屬該演出團體雇員的，應依照個人所得稅法的規(guī)定，按工資、薪金所得，減除規(guī)定費用后，征收個人所得稅。
二、對外國或港、澳、臺地區(qū)演員、運動員以個人名義在我國（大陸）從事演出、表演所取得的收入，應以其全部票價收入或者包場收入減去支付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額，依3%的稅率征收營業(yè)稅；依照個人所得稅法的有關規(guī)定，按勞務報酬所得征收個人所得稅。
國稅發(fā)〔2010〕54號 國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知
（四）加強勞務報酬所得征收管理和工資、薪金所得比對管理
各地稅務機關要與有關部門密切合作，及時獲取相關勞務報酬支付信息，切實加強對各類勞務報酬，特別是一些報酬支付較高項目（如演藝、演講、咨詢、理財、專兼職培訓等）的個人所得稅管理，督促扣繳義務人依法履行扣繳義務。
對高收入行業(yè)的企業(yè)，要匯總全員全額明細申報數(shù)據(jù)中工資、薪金所得總額，與企業(yè)所得稅申報表中工資費用支出總額比對，規(guī)范企業(yè)如實申報和扣繳個人所得稅。
國稅發(fā)〔2011〕50號 國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知
（四）完善數(shù)額較大的勞務報酬所得征管
1.督促扣繳義務人依法履行扣繳義務，與有關部門密切合作，及時獲取相關勞務報酬支付信息，重點加強數(shù)額較大勞務報酬所得的征管。
2.加強對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點做好相關人員通過設立藝人工作室、勞務公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。
國稅函〔1997〕385號 國家稅務總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復
四川省地方稅務局：
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應稅項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應是“勞務報酬所得”應稅項目征稅范圍。因此，對電影制片廠導演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報酬，應按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。對電影制片廠為了拍攝影視片而臨時聘請非本廠導演、演職人員，其所取得的報酬，應按“勞務報酬所得”應稅項目計征個人所得稅。
二、創(chuàng)作的影視分鏡頭劇本，用于拍攝影視片取得的所得，不能按稿酬所得計征個人所得稅，應比照第一條的有關原則確定應稅項目計征個人所得稅；但作為文學創(chuàng)作而在書報雜志上出版、發(fā)表取得的所得，應按“稿酬所得”應稅項目計征個人所得稅。
國稅發(fā)〔2001〕61號 國家稅務總局關于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知
2、檢查的重點內容。
（1）工資薪金所得，特別是工資表以外的工資性收入和股票期權或認股權收入；
（2）勞務報酬所得，特別是參加經(jīng)營性演出（走穴）、拍攝廣告演出、從事經(jīng)紀服務、中介服務而取得的勞務報酬所得；
（3）個體工商戶的生產經(jīng)營所得（包括私營企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及個體工商大戶的生產經(jīng)營所得）；
（4）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承組經(jīng)營所得；
（5）利息、股息、紅利所得。
國稅發(fā)〔2000〕149號 國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知
七、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應由該律師按“勞務報酬所得”應稅項目負責代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務所代為繳入國庫。
財稅字〔1997〕103號 財政部 國家稅務總局關于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關問題的通知
一、對雇員的稅務處理
雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷，代理等服務活動取得傭金，獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應計入該雇員的當期工資、薪金所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規(guī)定計算征收個人所得稅；
二、對非雇員的稅務處理
非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷，代理等服務活動取得的傭金，獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應計入個人從事服務業(yè)應稅勞務的營業(yè)額，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應計入個人的勞務報酬所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規(guī)定計算征收個人所得稅。
財稅〔2018〕164號 財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知
三、關于保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入的政策
保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
財稅〔2004〕11號 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知
按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。
國稅函〔2005〕382號 國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）和《國家稅務總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1997〕385號）的規(guī)定精神，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
財稅〔2008〕83號 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的有關規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。
（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；
（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照"個體工商戶的生產、經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。
財稅〔2003〕158號 財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知
一、關于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產的處理問題
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
二、關于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題
納稅年度內個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
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