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云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬偉華
經(jīng)營所得的“個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得”，與勞務(wù)報酬所得的醫(yī)療、法律、會計、咨詢、其他勞務(wù)等，字面上存在一定的重合，我們認為這不是經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬難以區(qū)分的問題所在。
個人經(jīng)營所得和個人勞務(wù)報酬所得的區(qū)分一直以來就是難解之題，估計這個難題將來還會一直存在。
“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”或者“經(jīng)營所得”從事生產(chǎn)經(jīng)營的收入中的“提供勞務(wù)收入”，參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2008）》第十五條：企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。同時經(jīng)營所得的納稅人是個人，包括通過個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得經(jīng)營所得的業(yè)主、投資者。
勞務(wù)報酬所得則明確是指個人從事勞務(wù)取得的所得。
很明顯，個人經(jīng)營所得與個人勞務(wù)報酬所得的勞務(wù)范圍存在重合，可以說個人經(jīng)營所得勞務(wù)收入范圍包含了個人勞務(wù)報酬所得的勞務(wù)范圍。
區(qū)分經(jīng)營所得還是勞務(wù)報酬，不能以是否登記為唯一的判斷標準，首先經(jīng)營所得存在個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得，以及個人直接從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，其次《國家稅務(wù)總局令第35號 國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》包括了其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
但要說經(jīng)營所得不是單一個人活動，可能存在雇傭關(guān)系，我們認為這也不太現(xiàn)實?！秱€體工商戶條例》（2011）早有規(guī)定：個體工商戶可以個人經(jīng)營，也可以家庭經(jīng)營，并同時取消了對個體工商戶從業(yè)人員人數(shù)的限制。個體工商戶可以如此，個人不辦執(zhí)照獨自經(jīng)營的情況比比皆是。
經(jīng)營所得有著經(jīng)營的連續(xù)性，勞務(wù)報酬所得屬于非連續(xù)性、偶發(fā)性的，這樣的說法顯然也是與現(xiàn)實不符的。保險營銷員、證券經(jīng)紀人可謂是“連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”，正在接受全日制學歷教育的學生因?qū)嵙暼〉脛趧?wù)報酬所得，以及個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形按勞務(wù)報酬計稅，這些情況均具有連線性。反而經(jīng)營往往有單就做，沒單就歇著的不少。
經(jīng)營所得需承擔經(jīng)營風險，取得的所得和經(jīng)營成果掛鉤，現(xiàn)實中也是難于判斷，勞務(wù)報酬項目中不少也可以這樣理解。
現(xiàn)實當中，往往將個人勞務(wù)報酬所得限于文件列舉的勞務(wù)，包括設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)（勞務(wù)報酬所得的其他勞務(wù)不應(yīng)泛指除了上述勞務(wù)之外的其他所有勞務(wù)，目前沒有相關(guān)文件規(guī)定明確其他勞務(wù)具體所指。），如有特別規(guī)定的則按特別規(guī)定執(zhí)行。
但上述項目外的其他勞務(wù)是否都可以歸為個人經(jīng)營所得勞務(wù)呢，各地有各地的操作和判定，更多的情形是，不好判斷的往往直接歸為個人勞務(wù)報酬所得的勞務(wù)。
也許《個人所得稅法》的經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得等，本意是為了顧及各方各面，但個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)納入個人所得稅征收，且穿透到業(yè)主和投資人，征稅收入又覆蓋了勞務(wù)收入、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，與個人的應(yīng)稅所得存在混淆和重疊，難以調(diào)和，一直沒有得到實質(zhì)解決和明確。2019年1月1日開始實施新個人所得稅法以來，經(jīng)營所得方面一直未有配套文件發(fā)布。
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