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國家稅務(wù)總局昭通市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)處理決定書 昭稅三稽處〔2021〕15號(hào)
云南FZ商貿(mào)有限公司：（納稅人識(shí)別號(hào)：9*）
我局（所）于2021年3月9日至2021年9月30日對你（單位）（地址：云南省昭通市*）2018年1月1日至2020年12月31日印花稅、企業(yè)所得稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：
一、違法事實(shí)
（一）印花稅
1.存在問題
你公司2018年1月至2019年5月銷售貨物時(shí)申報(bào)繳納的印花稅計(jì)稅依據(jù)為開具發(fā)票的不含稅金額，對于合同金額所包含的銷項(xiàng)稅額并未計(jì)入印花稅計(jì)稅依據(jù)，另外，2018年1月至2020年12月期間購進(jìn)貨物以及運(yùn)輸合同均未按規(guī)定繳納相應(yīng)的印花稅。
你公司2018年應(yīng)補(bǔ)繳印花稅32,115.55元；2019年應(yīng)補(bǔ)繳印花稅10,864.76元；2020年應(yīng)補(bǔ)繳印花稅5,051.61元。
綜上所述，2018-2020年你公司應(yīng)補(bǔ)繳印花稅48,031.92元
2.違反稅收政策依據(jù)
（1）《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。”
（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條第一項(xiàng)：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證?！?/span>
（3）《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花?！?/span>
（4）《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第二款：“具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證?！?/span>
（二）企業(yè)所得稅
你公司提供的2018-2020年的賬簿資料反映其取得的部分成本發(fā)票不能作企業(yè)所得稅稅前扣除；并且存在企業(yè)所得稅申報(bào)表數(shù)據(jù)與賬簿資料記載數(shù)據(jù)不一致的情況，應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。
1.2018年存在問題
（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)里發(fā)生的服裝款41,150.90元屬于個(gè)人消費(fèi)，不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増，調(diào)增60%后為24,690.54元。記入“管理費(fèi)用-低值易耗品”科目的手表款2,154.31元屬于個(gè)人消費(fèi)，不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（2）你公司名下無車，也未提供汽車租賃相關(guān)資料，發(fā)生的汽車修理費(fèi)45,500.00元，汽車保險(xiǎn)費(fèi)10,447.91元不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（3）記入“管理費(fèi)用-聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)”科目13,300.00元沒有發(fā)票作為入賬憑證，不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（4）王*不是你公司員工，其發(fā)生的差旅費(fèi)8,399.00元不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（5）你公司2018年度申報(bào)收入為81,773,469.28元，扣除項(xiàng)目合計(jì)為81,518,054.44元，賬上所列營業(yè)成本比申報(bào)營業(yè)成本少450.00元，賬上所列管理費(fèi)用比申報(bào)管理費(fèi)用多78,748.05元，申報(bào)納稅調(diào)整增加額96,354.72元，彌補(bǔ)以前年度虧損351,769.56元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減扣除項(xiàng)目為104,491.76元,你公司2018年度企業(yè)所得稅符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，故你公司2018年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：（81,773,469.28-81,518,054.44+450.00-78,748.05+96,354.72-351,769.56+104,491.76）×0.5×0.2=2,619.37元。
2.2019年存在問題
（1）記入“差旅費(fèi)”和“其他管理費(fèi)用”科目里的服裝款25,149.00元屬于個(gè)人消費(fèi)，不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（2）你公司名下無車，也未提供汽車租賃相關(guān)資料，發(fā)生的汽車修理費(fèi)21,470.00元，汽車保險(xiǎn)費(fèi)9,453.84元不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（3）王*不是你公司員工，其發(fā)生的差旅費(fèi)9,988.00元不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（4）記入“長期待攤費(fèi)用”科目里的1,555.68元為重復(fù)計(jì)提，6,421.12元為不合規(guī)的長期待攤費(fèi)用,不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（5）你公司2019年度申報(bào)收入為29,709,932.88元，扣除項(xiàng)目合計(jì)為29,673,323.37元，賬上所列營業(yè)成本比申報(bào)營業(yè)成本少750,240.00 元，賬上所列管理費(fèi)用比申報(bào)管理費(fèi)用多22,572.10元，營業(yè)外收入3,000.00元，申報(bào)納稅調(diào)整增加額9,217.68元，彌補(bǔ)以前年度虧損1,530.11元，應(yīng)當(dāng)調(diào)増扣除項(xiàng)目為74,037.64元,你公司2019年度企業(yè)所得稅符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，故你公司2019年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（29,709,932.88-29,673,323.37+750,240.00-22,572.10+3,000.00+9,217.68-1,530.11+74,037.64）×0.25×0.2=42,450.13元,該公司2019年已繳企業(yè)所得稅2,364.85元,故該公司2019年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：40,085.28元。
3.2020年存在問題
（1）你公司名下無車，也未提供汽車租賃相關(guān)資料，發(fā)生的汽車保險(xiǎn)費(fèi)3,895.47元不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（2）10月第1號(hào)憑證所記載的印花稅35,865.10元已于7月第7號(hào)憑證所記載，并且實(shí)際金額為3,865.10元，屬于重復(fù)記賬,不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（3）王*不是你公司員工，其發(fā)生的差旅費(fèi)6,859.50元不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)増；
（4）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20,847.00元企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)增，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為14,921,834.97元，因(14,921,834.97×5‰)＞(20,847.00×60%),企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增20,847.00-20,847.00×60%=8,338.80元；
（5）你公司2020年度申報(bào)收入為14,921,834.97元，扣除項(xiàng)目合計(jì)為15,102,746.76元，賬上所列營業(yè)成本比申報(bào)營業(yè)成本少982.59元，賬上所列管理費(fèi)用比申報(bào)管理費(fèi)用少85,092.60元，應(yīng)當(dāng)調(diào)増扣除項(xiàng)目為54,958.87元，你公司2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：（14,921,834.97-15,102,746.76+982.59+85,092.60+54,958.87）=-39877.73元,你公司2020年企業(yè)所得稅申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-180911.79元，經(jīng)檢查調(diào)整后，你公司應(yīng)調(diào)整其2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為-39877.73元。
綜上所述，2018-2020年該公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅42,704.65元。
4.違反稅收政策依據(jù)
（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出?！?/span>
第十三條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。”
（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2019年4月23日中華人民共和國國務(wù)院令第714號(hào)修訂）第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！?/span>
綜上所述，納稅人的稅收違法行為造成2018-2020年少繳稅費(fèi)共計(jì)90,736.57元，其中：少繳印花稅48,031.92元，少繳企業(yè)所得稅42,704.65元。
二、處理決定及依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條: “納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”和《中華人民共和國印花稅暫行條例》第十三條第一款第一項(xiàng)“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款；”之規(guī)定，對你公司少繳印花稅48,031.92元進(jìn)行追征，并處少繳稅款百分之五十的罰款24,015.96元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條: “納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”和第六十三條第一款: “納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！敝?guī)定對你公司少繳企業(yè)所得稅42,704.65元進(jìn)行追征，并處少繳稅款百分之五十的罰款21,352.33元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局威信縣稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。
你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局昭通市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。
國家稅務(wù)總局昭通市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)行政處罰決定書 昭稅三稽罰〔2021〕9號(hào)
二、處罰決定
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款、《中華人民共和國印花稅暫行條例》第十三條第一款第一項(xiàng)，決定對你公司少繳企業(yè)所得稅42,704.65元、少繳印花稅48,031.92元，合計(jì)少繳稅款90736.57元的行為處少繳稅款的百分之五十的罰款45368.28元。
以上應(yīng)繳款項(xiàng)共計(jì)45,368.28元。限你（單位）自本決定書送達(dá)之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局威信縣稅務(wù)局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局（所）可依照《中華人民共和國行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。
如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局昭通市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局（所）有權(quán)采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
稅務(wù)機(jī)關(guān)（印章）
二Ｏ二一年十一月十八日
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)