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資源綜合利用即征即退增值稅新政,需特別注意的發(fā)票要點,及一個重大的bug
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2022-01-18

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萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司


財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告 財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號》發(fā)布,對資源綜合利用企業(yè)收購再生資源增加了必須從銷售方取得發(fā)票或憑證的硬性要求,以下幾點需要特別注意:


1、收購的應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用40號公告的即征即退規(guī)定。


40號公告對發(fā)票要求與現(xiàn)行的各項規(guī)定一致,將地方規(guī)定的自開收購發(fā)票或憑證排除在外:

納稅人在境內(nèi)收購的再生資源,應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票;適用免稅政策的,應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人,應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證,或者稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。本款所稱小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點的業(yè)務(wù)。


納稅人從境外收購的再生資源,應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證。

 

據(jù)國家稅務(wù)總局的訪談和解答,按次納稅和按期納稅,以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,除特殊規(guī)定外,則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定,每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅,達(dá)到500元的則需要正常征稅。

2、只考慮《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》中的“綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)”所對應(yīng)的“綜合利用的再生資源”,采購目錄范圍外的其他材料或資源等未取得發(fā)票的,不需要剔除收入來計算即征即退。

 

3、收購的應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入”,不應(yīng)理解為按無票的再生資源的耗用配比來反推收入,畢竟耗用再生資源品種多的情況下,各種資源未取得發(fā)票的情況不可能完全符合具體品種的配比,應(yīng)按公式計算。


4、40號公告規(guī)定的計算公式:不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×(納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進(jìn)再生資源的全部成本)。

 

當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入:應(yīng)按增值稅納稅義務(wù)時間判定,一般就是《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》即征即退項目的銷售額欄次金額,當(dāng)期是指銷售收入的稅款所屬期。


當(dāng)期購進(jìn)再生資源的全部成本:上述稅款所屬期的實際發(fā)生的再生資源全部采購成本,包括當(dāng)期取得發(fā)票和未取得發(fā)票的采購成本,不考慮取得發(fā)票的進(jìn)項實際抵扣時間。

 

納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本:上述稅款所屬期的實際發(fā)生的再生資源未取得發(fā)票的采購成本。

 

現(xiàn)實中發(fā)票取得、原料入庫、原料耗用、成品產(chǎn)出、成品銷售等環(huán)節(jié)存在時間差。40號公告的計算公式適用在采購、生產(chǎn)、銷售較為連續(xù)、均衡的情況,在不均衡的情況就會存在失真的問題。

 

比如1月大量采購資源囤貨,全部不帶票,當(dāng)月有生產(chǎn)但無銷售,2月采購量小但全部帶票,2月也生產(chǎn)同時開始銷售,以后的幾個月都是如此,那么有銷售的幾個月當(dāng)月全部銷售收入均可獲得增值稅即征即退,包括1月采購的未取得發(fā)票的再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入也得以即征即退。

 

5、已剔除的收入,對應(yīng)的再生資源后期取得發(fā)票如何處理?


40號公告并未對此進(jìn)行規(guī)定,我們不能理所當(dāng)然的認(rèn)為后期取得發(fā)票后通過公式計算,可以自然而然的即征即退補回來。

 

因為,很顯然公式可以扣除未取得發(fā)票再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入,卻沒有規(guī)定后期取得發(fā)票后可以再重新加上的公式,也就是說被扣除的收入后期是不能補回來的

 

這可能會出乎很多企業(yè)的意料,需要企業(yè)真正的重視這個問題,以及重視發(fā)票的依法依規(guī)及時取得。

 

現(xiàn)實中,因為結(jié)算等各方面原因,存在企業(yè)當(dāng)月采購當(dāng)月未取得發(fā)票暫估入賬的情況,次月對暫估沖回,再對取得的發(fā)票重新入賬,每個月如此平滑的進(jìn)行。

 

嚴(yán)格的按公式,每一期的再生資源暫估采購部分對應(yīng)的產(chǎn)品銷售收入將不可以即征即退,而后期取得發(fā)票后又無法補回。


這或許是文件規(guī)定中的一個bug,但相信這個不是稅務(wù)總局和文件的本意。

 

40號公告自2022年3月1日起執(zhí)行,或許還會出臺相關(guān)的征收管理文件,或者企業(yè)應(yīng)提前和主管稅務(wù)局對新的即征即退文件下如何辦理和計算即征即退進(jìn)行充分的溝通和試算,以免2022年3月開始實際申報即征即退稅款時,征納雙方理解不同,給企業(yè)造成損失。

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