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萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告 國家稅務(wù)總局公告2022年第1號》的規(guī)定：
同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報減除。
顯然，國家稅務(wù)總局已經(jīng)默默的自行修訂了《中華人民共和國個人所得稅法》及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。
《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：
居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：
取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。
在經(jīng)營所得（A表）和（B表）申報的時候，需要選擇是否有綜合所得申報，并提示如果有綜合所得收入，僅可在綜合所得申報中扣除“投資者減除費用、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”。
《個人所得稅法》及實施條例規(guī)定，有綜合所得的，“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”只能在綜合所得扣除，沒有綜合所得的情況下，才可以在經(jīng)營所得扣除，不可以自由選擇在綜合所得扣除或是在經(jīng)營所得扣除。
《國家稅務(wù)總局公告2022年第1號》則改變了《個人所得稅法》及實施條例的規(guī)定，規(guī)定納稅人可以自由選擇將“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”在綜合所得或是經(jīng)營所得扣除，只要不要重復(fù)扣除就行了。
國家稅務(wù)總局公告2022年第1號官方解讀：對已經(jīng)在經(jīng)營所得年度匯算填報減除費用、三險一金、專項附加扣除等扣除的納稅人，在提供綜合所得年度匯算預(yù)填服務(wù)時，將減除費用等數(shù)據(jù)設(shè)置為0，同時提醒納稅人也可更正經(jīng)營所得申報后在綜合所得年度匯算中扣除6萬元/年的減除費用。
經(jīng)營所得在1月至3月期間匯算清繳，綜合所得在3月至6月期間匯算清繳，“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”如已在經(jīng)營所得扣除了，系統(tǒng)自行判斷并限制重復(fù)在綜合所得扣除。
《個人所得稅法》及實施條例規(guī)定，沒有綜合所得，才能在經(jīng)營所得扣除，所以“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”不會出現(xiàn)分拆分項分金額分別在綜合所得或經(jīng)營所得扣除的情況。
《國家稅務(wù)總局公告2022年第1號》允許自行選擇在經(jīng)營所得或綜合所得扣除，理論上講并沒有禁止“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”分拆分項分金額分別在經(jīng)營所得或綜合所得扣除，只要不重復(fù)扣除就行了。但系統(tǒng)的限制設(shè)置顯然表明稅務(wù)總局延續(xù)了《個人所得稅法》及實施條例不能分拆分項分金額扣除，只能整體在經(jīng)營所得或綜合所得扣除的思路。
或許不久或很久的將來，經(jīng)營所得并入綜合所得也不是不可能，“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”或許也可以自行分拆分項分金額扣除。
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