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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng)：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬偉華

2022年1月1日至2024年12月31日期間，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以享受“六稅兩費(fèi)”或“六稅兩附加”在50%的稅額幅度內(nèi)減征優(yōu)惠政策。

相信各獨(dú)立納稅的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)有記憶，2019年開始分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)表上小型微利企業(yè)默認(rèn)為否，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

稅務(wù)部門對此解讀：分公司（無論是否獨(dú)立核算）不具有法人資格，不是所得稅納稅人，不能單獨(dú)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只能將其從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額和資產(chǎn)總額指標(biāo)匯總到總機(jī)構(gòu)，整體判斷是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

我們認(rèn)為對獨(dú)立納稅（獨(dú)立核算）的分支機(jī)構(gòu)來說，同樣的情況將在“六稅兩費(fèi)”減征上出現(xiàn)，而且顯得會(huì)比較復(fù)雜。

1、分支機(jī)構(gòu)是小規(guī)模納稅人，總機(jī)構(gòu)是小規(guī)模納稅人

總分機(jī)構(gòu)均可以按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策，不考慮是否匯總，不考慮匯總匯算后是否符合小型微利企業(yè)條件。

2、分支機(jī)構(gòu)是一般納稅人，總機(jī)構(gòu)是小規(guī)模納稅人

總機(jī)構(gòu)始終可以按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結(jié)果顯示不是小型微利企業(yè)。

總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結(jié)果顯示是小型微利企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，顯示結(jié)果不是，分支機(jī)構(gòu)不可以申報(bào)享受。

總分機(jī)構(gòu)不匯總繳納企業(yè)所得稅的情況下，分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯算清繳將顯示小型微利企業(yè)默認(rèn)為否，分支機(jī)構(gòu)不能申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

3、分支機(jī)構(gòu)是小規(guī)模納稅人，總機(jī)構(gòu)是一般納稅人

分支機(jī)構(gòu)始終可以按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結(jié)果顯示不是小型微利企業(yè)。

總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結(jié)果顯示是小型微利企業(yè)，總機(jī)構(gòu)可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，顯示結(jié)果不是，總機(jī)構(gòu)不可以申報(bào)享受。

總分機(jī)構(gòu)不匯總繳納企業(yè)所得稅的情況下，總機(jī)構(gòu)往往只考慮自己的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)等，總機(jī)構(gòu)匯算結(jié)果顯示是小型微利企業(yè)并享受小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、小微企業(yè)六稅兩費(fèi)減征優(yōu)惠，存在將分支機(jī)構(gòu)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額并入后不再符合小型微利企業(yè)的條件，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、“六稅兩費(fèi)”的風(fēng)險(xiǎn)。

4、分支機(jī)構(gòu)是一般納稅人，總機(jī)構(gòu)是一般納稅人

總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結(jié)果顯示是小型微利企業(yè)，總分支機(jī)構(gòu)均可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，顯示結(jié)果不是，總分支機(jī)構(gòu)均不可以申報(bào)享受。

總分機(jī)構(gòu)不匯總繳納企業(yè)所得稅的情況下，獨(dú)立納稅的分支機(jī)構(gòu)不能申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，總機(jī)構(gòu)同樣存在第三條所述的并入分支各機(jī)構(gòu)后補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、“六稅兩費(fèi)”的風(fēng)險(xiǎn)。

上述僅是我們對政策的理解，各總分機(jī)構(gòu)納稅人仍需關(guān)注后續(xù)電子稅務(wù)局申報(bào)表的相關(guān)功能和稅務(wù)總局后續(xù)對此的明確。

相關(guān)資料：

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2022年第3號

關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第 10 號

小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策深度解讀：申報(bào)、是否享受政策的判定、籌劃