| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng)：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
本文為個人的隨想隨筆，不構(gòu)成任何建議。
最近幾年公布的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案件顯示，明星和主播存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)將個人勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)收入、經(jīng)營所得進(jìn)行虛假申報偷逃稅款的違法事實(shí)。
是不是明星或主播不管通過什么途徑和方式取得的收入只能是作為勞務(wù)報酬申報個稅，明星或者主播的勞務(wù)報酬能不能通過成立工作室（個獨(dú)、合伙）申報經(jīng)營所得個稅？
1、勞務(wù)報酬和經(jīng)營所得的區(qū)別
對上述問題分析的文章中，都繞不過個人勞務(wù)報酬和個人經(jīng)營所得的區(qū)別這個問題，對此我們認(rèn)為經(jīng)營所得中的勞務(wù)收入范圍涵蓋了勞務(wù)報酬，經(jīng)營所得的納稅人（個人）涵蓋了勞務(wù)報酬的納稅人（個人）。
經(jīng)營所得范圍與勞務(wù)報酬如何區(qū)分，意見很多，比如是否連續(xù)經(jīng)營還是偶然、生產(chǎn)工具歸屬、勞務(wù)報酬具有個人人身屬性、直播賬號歸屬個人還是企業(yè)、個人還是雇傭團(tuán)隊、是否自負(fù)盈虧、個稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬范圍等等，各有不同，我們認(rèn)為都無法在實(shí)際的場景中去應(yīng)用去區(qū)別。
較多引用的意見是稅務(wù)總局在《對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)》中的表述。
具體如何區(qū)別和適用，以各地實(shí)際執(zhí)行為準(zhǔn)，比如地方出臺的靈活用工、新經(jīng)濟(jì)的文件。
2、明星藝人、主播能否成立工作室（個獨(dú)合伙企業(yè)）按經(jīng)營所得申報個人所得稅
我們認(rèn)為可以，沒有相關(guān)的法律法規(guī)或者稅收政策規(guī)定不可以。個人有權(quán)決定是否注冊企業(yè)并從事相關(guān)業(yè)務(wù)取得收入。相關(guān)稅收文件規(guī)定適用勞務(wù)報酬所得的納稅人是個人，并沒有規(guī)定個人通過個體、個獨(dú)合伙企業(yè)需要穿透到個人按勞務(wù)報酬繳納個稅。
《稅總納服函〔2022〕32號 國家稅務(wù)總局關(guān)于推出2022年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動2.0版”的通知》提出的“引導(dǎo)納稅人從核定征收向查賬征收方式過渡，依法處理部分高收入人員分拆收入、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、違規(guī)利用核定征收逃避稅問題，促進(jìn)市場主體健康發(fā)展。”（注此文件不僅是對明星藝人、主播，也包括其他高收入人群逃避稅的問題）
我們認(rèn)為，近年來公布的明星藝人主播偷稅案和《稅總納服函〔2022〕32號》并非否定明星藝人和主播成立工作室（個獨(dú)合伙企業(yè)）取得收入并按經(jīng)營所得申報收入的個人所得稅的這種做法。
上述偷稅案的核心是成立的個獨(dú)合伙企業(yè)沒有合理的商業(yè)目的，進(jìn)行惡意稅收籌劃，以少繳納稅款為主要目的，實(shí)質(zhì)就是將個人獲得的勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得按核定征收、通過稅收洼地等方式，以達(dá)到大幅降低應(yīng)繳納的個人所得稅的目的。
換句話說，如果是通過個體、個獨(dú)合伙企業(yè)獲得合理合法的收入（經(jīng)營所得），同時沒有通過核定征收、稅收洼地等方式惡意減少個稅，相信不會出現(xiàn)這樣的結(jié)果。（這里不考慮陰陽合同、隱瞞收入等其他偷逃稅的情況）
（1）2021年09月18日，《國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》提出，進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。
《稅總所得發(fā)〔2022〕25號 關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》提出，網(wǎng)絡(luò)直播平臺應(yīng)當(dāng)在服務(wù)協(xié)議中明確提示網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者在市場主體登記、稅收等方面的權(quán)利義務(wù)，但不得強(qiáng)制要求網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者成立工作室或者個體工商戶。網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅；
相關(guān)文件顯示并沒有否定明星藝人和主播工作室或個體工商戶的做法，要求原則上采用查賬征收方式計征所得稅。
我們認(rèn)為目前定期定額方式的主播工作室或個體工商戶不會受到影響，文件并不是要求強(qiáng)制取消核定征收或全部取消。畢竟按目前頭部主播和腰尾部主播的收入占比來看，很多小主播收入不會很高，每月的花費(fèi)卻不少。執(zhí)行中，或會設(shè)定一定的收入限額。
（2）勞務(wù)報酬所得中列名的各項收入均存在以個人、個獨(dú)合伙企業(yè)、公司等形式發(fā)生業(yè)務(wù)取得收入，且存在一個個人成立多個經(jīng)營實(shí)體對外提供服務(wù)的情況。為一個客戶專門成立一個實(shí)體來服務(wù)的情況比比皆是。明星藝人、主播通過成立多個企業(yè)來對不同的客戶、不同的業(yè)務(wù)提供服務(wù)，似乎也不是不可能。
核心依舊是查賬征收，多個個獨(dú)合伙企業(yè)取得收入的，年度最后都要匯總從所有企業(yè)取得的所得情況來納稅。
綜上，我們認(rèn)為明星藝人、主播以個人名義從事的，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，以個體、個獨(dú)合伙企業(yè)、公司形式從事的，應(yīng)按經(jīng)營所得繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。
目前一欲在境外上市的公司的招股說明書顯示，相關(guān)收入（參與代言、商業(yè)推廣活動和商業(yè)演出、出演電影、劇集及綜藝節(jié)目及從事音樂作品制作以及泛娛樂業(yè)務(wù)的其他活動產(chǎn)生的收入）總額確認(rèn)在公司，簽約藝人作為公司的供應(yīng)商，通過簽約藝人控制的企業(yè)開具的發(fā)票支付簽約藝人收入分成款項。
我們上述說的明星藝人、主播成立的個體工商戶、個獨(dú)合伙企業(yè)指的是明星藝人、主播本人為業(yè)主、合伙人的企業(yè)，如果是他人名義成立的，那么須明確本人與企業(yè)是受雇關(guān)系、勞務(wù)關(guān)系還是合作關(guān)系，會不會構(gòu)成是虛開、虛構(gòu)業(yè)務(wù)。
3、主播以個人名義從事的，能否委托代征以經(jīng)營所得繳納個稅
《稅總所得發(fā)〔2022〕25號 關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》提出：切實(shí)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播平臺和相關(guān)第三方企業(yè)委托代征、代開發(fā)票等稅收管理。
我們相信文件絕非是鼓勵將已經(jīng)明確為主播個人勞務(wù)報酬的所得通過委托代征的形式轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，按核定征收征稅。
委托代征下，對自然人申請代開發(fā)票應(yīng)稅所得項目屬于勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi)所得的，在開票時不預(yù)繳個人所得稅，在代開發(fā)票的備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳”。
《個人所得稅法》、《稅總所得發(fā)〔2022〕25號》規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)以及其他支付方應(yīng)依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得轉(zhuǎn)嫁或者逃避。
個人主播想要享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，可以考慮注冊個體、個獨(dú)合伙企業(yè)（是否可以臨時稅務(wù)登記需根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r）。
相信《稅總所得發(fā)〔2022〕25號 關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》對直播行業(yè)會產(chǎn)生不小的變動影響，平臺、主播、服務(wù)機(jī)構(gòu)、商家的稅收關(guān)系會更加明確。
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