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基礎(chǔ)設(shè)施證券投資基金年報詳細列示基金、專項計劃、項目公司各層面的稅收政策
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2022-04-04

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資料來源:中金普洛斯倉儲物流封閉式基礎(chǔ)設(shè)施證券投資基金2021年年度報告

 

(1)本基金適用稅項

 

根據(jù)財稅字[1998]55號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》、財稅[2008]1號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》、財稅[2016]36號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(以下簡稱“財稅[2016]36號”)、財稅[2016]46號《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》、財稅[2016]70號《關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》、財稅[2016]140號文《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(以下簡稱“財稅[2016]140號”)、財稅[2017]2號文《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補充通知》(以下簡稱“財稅[2017]2號”)、財稅[2017]56號《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》(以下簡稱“財稅[2017]56號”)、財政部、稅務(wù)總局公告2022年第3號《關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金(REITs)試點稅收政策的公告》(“財政部、稅務(wù)總局公告2022年第3號”)及其他相關(guān)稅務(wù)法規(guī)和實務(wù)操作,本基金適用的主要稅項列示如下:

 

(a)對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入,暫不征收企業(yè)所得稅。

 

(b)對證券投資基金從證券市場中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價收入,股權(quán)的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業(yè)所得稅。

 

(c)自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。2018年1月1日(含)以后,資管產(chǎn)品管理人(以下稱管理人)運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以管理人為增值稅納稅人,暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。對資管產(chǎn)品在2018年1月1日以前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,未繳納增值稅的,不再繳納;已繳納增值稅的,已納稅額從管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

 

(d)金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入,需繳納增值稅?!氨1臼找?、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。

 

(e)金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額繳納增值稅。個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。

 

(f)對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。

 

(g)個人投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入,由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)代扣代繳20%的個人所得稅,基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時,不再代扣代繳個人所得稅。對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入,暫不征收所得稅。個人投資者來源于公開募集基礎(chǔ)設(shè)施證券投資基金的收益分配是否適用該政策有待明確。

 

(h)對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價收入,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅。

 

(i)對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入,在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前,暫不征收個人所得稅。

 

(j)對基金在2018年1月1日(含)以后運營過程中繳納的增值稅,分別按照證券投資基金管理人所在地適用的稅率,計算繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加。

 

(2)專項計劃適用稅項

 

(a)根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的財政部、稅務(wù)總局公告2022年第3號第三條,對公開募集基礎(chǔ)設(shè)施證券投資基金運營、分配等環(huán)節(jié)涉及的稅收,按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

 

(b)根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的財稅[2016]36號、財稅[2016]140號、財稅[2017]2號及財稅[2017]56號,自2016年5月1日起,金融業(yè)納入“營改增”試點范圍;自2018年1月1日以后,資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人,暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。對資管產(chǎn)品在2018年1月1日以前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,未繳納增值稅的,不再繳納;已繳納增值稅的,已納稅額從管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

 

(c)根據(jù)財稅[2016]140號,金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入,需繳納增值稅?!氨1臼找?、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。

 

(d)截至本財務(wù)報表批準日,財政部和國家稅務(wù)總局并未出臺針對資產(chǎn)管理產(chǎn)品所得稅問題的具體規(guī)定。因此,截至2021年12月31日,專項計劃沒有計提有關(guān)所得稅費用。如果涉及專項計劃業(yè)務(wù)的有關(guān)稅收法規(guī)頒布,專項計劃所涉云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司及的所得稅可能會根據(jù)日后出臺的相關(guān)稅務(wù)法規(guī)而作出調(diào)整。

 

(e)對資管產(chǎn)品在2018年1月1日(含)以后運營過程中繳納的增值稅,按照資管產(chǎn)品管理人所在地適用的城市維護建設(shè)稅稅率,計算繳納城市維護建設(shè)稅。

 

(f)對資管產(chǎn)品在2018年1月1日(含)以后運營過程中繳納的增值稅,分別按照資管產(chǎn)品管理人所在地適用的費率計算繳納教育費附加、地方教育費附加。

 

(g)專項計劃轉(zhuǎn)讓項目公司股權(quán),需按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議所載金額的萬分之五繳納印花稅。

 

(3)各項目公司主要稅種及稅率:

 

增值稅,計稅依據(jù):按稅法規(guī)定計算的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)收入、商務(wù)輔助服務(wù)收入和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)收入的13%、9%或6%計算銷項稅額,在扣除當(dāng)期允許抵扣的進項稅額后,差額部分為應(yīng)交增值稅。對于按照簡易征收辦法計算的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)收入,按稅法規(guī)定的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃收入的5%計算應(yīng)納稅額;


城市維護建設(shè)稅及教育費附加,計稅依據(jù):實際繳納的增值稅的5%;


城鎮(zhèn)土地使用稅,計稅依據(jù):每年每平方米人民幣1.5元;


房產(chǎn)稅,計稅依據(jù):房產(chǎn)出租收入的12%或房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值的1.2%;


所得稅,各項目公司本報告期適用的所得稅稅率為25%。

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