| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
《財(cái)稅[2009]59號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額如何確認(rèn)，可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》附件《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表（債務(wù)重組）》得出公式。
《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表（債務(wù)重組）》表明：
債務(wù)人債務(wù)重組所得=債務(wù)人重組業(yè)務(wù)涉及的債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)-債務(wù)人用于償付債務(wù)的資產(chǎn)公允價(jià)值
“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額”占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例=債務(wù)人債務(wù)重組所得占債務(wù)人本年度應(yīng)納稅所得額的比重
所以，債務(wù)重組中以非貨幣性資產(chǎn)償債，計(jì)算50%的占比的“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額”，是各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值與債務(wù)的差額計(jì)算的債務(wù)重組所得，不包括各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)差額計(jì)算的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
同時(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失在當(dāng)年一次性確認(rèn)，不可以按財(cái)稅[2009]59號(hào)政策分期5年平均確認(rèn)。
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