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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售需視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。

對(duì)規(guī)定中的“統(tǒng)一核算”的理解，有認(rèn)為按規(guī)定總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，因此推論“統(tǒng)一核算”指的是經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的情形，也就是總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的情形。

我們認(rèn)為文件規(guī)定的“統(tǒng)一核算”并非指的是增值稅匯總繳納，指的是總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制以及監(jiān)督管理，是總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法）。

《財(cái)稅字[1997]97號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》中規(guī)定對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，符合統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)以及其他條件，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅，可見(jiàn)“統(tǒng)一核算”與匯總繳納并非一回事。

在部分省稅務(wù)局的總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總繳納或者預(yù)征結(jié)算的文件中，明確匯總繳納的總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物不被視同銷售，有的明確總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物，不得開(kāi)具發(fā)票。

另外，總分機(jī)構(gòu)之間之所以視同銷售，在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義》中有所解釋，總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不是銷售行為，不應(yīng)該征稅，但因?yàn)槲覈?guó)目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的，如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售不作為應(yīng)稅行為，而是在最終銷售時(shí)才征稅，將導(dǎo)致稅收由移出地轉(zhuǎn)移到移入并銷售的地方繳納，同時(shí)移入機(jī)構(gòu)將無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣。