| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
2022年07月22日《中國稅務(wù)報(bào)》的文章《軟件服務(wù)與技術(shù)開發(fā)是兩碼事》中有句話說的很對(duì)，“技術(shù)開發(fā)服務(wù)、軟件服務(wù)的判定并非涇渭分明”。
技術(shù)開發(fā)或軟件服務(wù)不光涉及增值稅，也涉及企業(yè)所得稅、印花稅。
問題是這樣的：
1、技術(shù)開發(fā)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)）符合條件和程序的（比如符合科技部門《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》被科技部門認(rèn)定為技術(shù)開發(fā)合同）可以免征增值稅，那么軟件開發(fā)服務(wù)是不是技術(shù)開發(fā)服務(wù)呢？
2、研究開發(fā)費(fèi)用符合條件企業(yè)所得稅可以加計(jì)扣除，那么軟件開發(fā)可以加計(jì)扣除嗎（包括自行開發(fā)和委托開發(fā)）
3、技術(shù)開發(fā)合同是印花稅應(yīng)稅合同，那么軟件開發(fā)合同是不是應(yīng)稅的技術(shù)開發(fā)合同呢？（有認(rèn)為“對(duì)于管理系統(tǒng)軟件開發(fā)和服務(wù)合同，應(yīng)按技術(shù)合同稅目按萬分之三繳納印花稅?！钡恼f法對(duì)不對(duì)呢？）
4、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有異議的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以轉(zhuǎn)請(qǐng)科技行政主管部門出具鑒定意見。對(duì)技術(shù)開發(fā)和軟件開發(fā)有異議的，增值稅和印花稅需不需要或有沒有同樣的異議程序？如果可以不需要，那是什么事情讓問題變簡單了嗎？
當(dāng)然，以上問題并不是希望得出全部的軟件服務(wù)都是技術(shù)開發(fā)服務(wù)的結(jié)論，只是疑問（實(shí)際是反問）是不是全部的軟件服務(wù)都不是技術(shù)開發(fā)服務(wù)？
文中的一句話“軟件開發(fā)企業(yè)對(duì)承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合具體業(yè)務(wù)性質(zhì)，判定其是否符合技術(shù)開發(fā)服務(wù)。”說的對(duì)。
一、增值稅
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：
1、研發(fā)服務(wù)，也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2、軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
二、企業(yè)所得稅
第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；
《財(cái)稅〔2015〕119號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》
本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。
三、印花稅
《印花稅暫行條例》
技術(shù)合同，包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，按所載金額0.3‰貼花
《印花稅法》
技術(shù)合同，價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬分之三
四、民法典、合同法釋義
《民法典》
技術(shù)開發(fā)合同是當(dāng)事人之間就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新品種或者新材料及其系統(tǒng)的研究開發(fā)所訂立的合同。
《中華人民共和國合同法釋義分則 第十八章 技術(shù)合同》
新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)，一般指當(dāng)事人在訂立技術(shù)合同時(shí)尚未掌握的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)等技術(shù)方案，但在技術(shù)上沒有創(chuàng)新的現(xiàn)有產(chǎn)品改型、工藝變更、材料配方調(diào)整以及技術(shù)成果的檢驗(yàn)、測(cè)試和使用的除外。
技術(shù)開發(fā)合同包括委托開發(fā)合同和合作開發(fā)合同。
合同法起草過程中，有的部門及有關(guān)同志認(rèn)為，隨著信息時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)軟件在各個(gè)方面起著非常重要的作用，實(shí)踐中對(duì)計(jì)算機(jī)構(gòu)軟件的開發(fā)及使用產(chǎn)生的糾紛也十分突出，草案對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)使用沒有明確規(guī)定，不適應(yīng)實(shí)際工作的需要。用技術(shù)開發(fā)合同規(guī)范大型行業(yè)通用計(jì)算軟件的開發(fā)，是實(shí)踐中的通行作法，建議合同法把對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)列入技術(shù)開發(fā)合同中。對(duì)此，進(jìn)行了廣泛的調(diào)查研究，充分討論論證，計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)屬于創(chuàng)作作品，對(duì)開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件的使用，屬于對(duì)作品的使用，宜由著作權(quán)法調(diào)整，不宜放在技術(shù)合同中。
五、《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413號(hào)）
（一）專業(yè)開發(fā)基礎(chǔ)軟件、研發(fā)設(shè)計(jì)類工業(yè)軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營業(yè)）收入（其中相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)是指實(shí)現(xiàn)軟件產(chǎn)品功能直接相關(guān)的咨詢?cè)O(shè)計(jì)、軟件運(yùn)維、數(shù)據(jù)服務(wù)，下同）不低于5000萬元；匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于7%。
（二）專業(yè)開發(fā)生產(chǎn)控制類工業(yè)軟件、新興技術(shù)軟件、信息安全軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營業(yè)）收入不低于1億元；應(yīng)納稅所得額不低于500萬元；研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于30%；匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于8%。
（三）專業(yè)開發(fā)重點(diǎn)領(lǐng)域應(yīng)用軟件、經(jīng)營管理類工業(yè)軟件、公有云服務(wù)軟件、嵌入式軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營業(yè)）收入不低于5億元，應(yīng)納稅所得額不低于2500萬元；研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于30%；匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于7%。
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