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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

以下內(nèi)容為我們對(duì)相關(guān)政策的理解，或有偏差，以政策文件和稅務(wù)部門解答為準(zhǔn)。

案例1，A商家和B商家聯(lián)合促銷，顧客在A商家購(gòu)買100元商品或服務(wù)，A商家贈(zèng)送顧客B商家的商品或服務(wù)抵用券20元。顧客在A商家購(gòu)買后，在B商家消費(fèi)200元，抵用了20元抵用券，實(shí)際付款180元，20元由A商家支付給B商家，如何開具發(fā)票和繳納增值稅。

銀行推廣信用卡與商家合作也存在類似的模式。

金融行業(yè)推廣信用卡開票問題 發(fā)布時(shí)間：2020-07-17 來源：國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局

問題內(nèi)容：金融行業(yè)為推廣信用卡，銀行與影院、餐飲、超市、加油站、專賣店等商家合作，消費(fèi)者刷信用卡消費(fèi)給予一定比例的折讓，折讓部分由銀行直接結(jié)算給商家，商家取得收入如何計(jì)算繳納增值稅，商家是否需要開具發(fā)票給銀行，若開具發(fā)票稅率是多少，能否開具6%的促銷服務(wù)費(fèi)發(fā)票，商家開具給銀行的專票能否抵扣；若無需開具，銀行要如何做稅務(wù)處理，相關(guān)成本費(fèi)用如何抵扣。 

廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局答復(fù)：對(duì)于按照合同約定，商家另行向金融機(jī)構(gòu)收取的咨詢費(fèi)，商家在收取款項(xiàng)后，可向金融機(jī)構(gòu)按照提供現(xiàn)代服務(wù)，適用6%稅率或3%征收率，開具增值稅發(fā)票給金融機(jī)構(gòu)。

參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)》

七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 

<關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》的解讀>

2017年底，《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》進(jìn)行了修改，將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。因此，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

（ 本文注：《增值稅暫行條例》修訂前原文為，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。）

上述案例中的增值稅處理也應(yīng)據(jù)此處理。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2009版）[2017年修訂]》

第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

案例1中，A商家按銷售100元開具發(fā)票（假設(shè)商品稅率13%或服務(wù)稅率6%）并繳納增值稅及收款100元，B商家對(duì)顧客開具180元發(fā)票（假設(shè)商品稅率13%或服務(wù)稅率6%）及收款180元，并開具20元發(fā)票給A商家并收款20元。A商家取得20元專票抵扣并列支促銷費(fèi)。

B商家20元發(fā)票應(yīng)開具促銷服務(wù)費(fèi)，但稅率應(yīng)與B商家銷售主項(xiàng)目的稅率一致。

即，B商家給顧客銷售的是商品，總價(jià)200元，180元開具發(fā)票給顧客，稅率13%，20元也應(yīng)按13%開具發(fā)票，開具給A商家，開票項(xiàng)目為商品編碼*促銷服務(wù)費(fèi)，或其他現(xiàn)代服務(wù)*促銷服務(wù)費(fèi)；B商家給顧客銷售的是服務(wù)，總價(jià)200元，180元開具發(fā)票給顧客，稅率6%，20元也應(yīng)按6%開具發(fā)票，開具給A商家，開票項(xiàng)目為服務(wù)編碼*促銷服務(wù)費(fèi)，或其他現(xiàn)代服務(wù)*促銷服務(wù)費(fèi)。

金融行業(yè)推廣信用卡案例中，商家取得銀行支付的收入部分也應(yīng)按商家銷售商品或商家銷售服務(wù)的主項(xiàng)目稅率開具發(fā)票并征收增值稅。