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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
個人投資者通過個人獨資企業(yè)、個體工商戶、合伙企業(yè)取得“國債利息收入”是否可以免征個人所得稅，法人合伙人通過合伙企業(yè)取得“國債利息收入”是否可以免征企業(yè)所得稅？
從很早開始比如《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知 財稅〔2000〕91號》的《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》中，“國庫券利息收入”就作為免于納稅但已計入收入填到“納稅調整減少金額”欄次中。最新版的《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》中同樣對購買國債而取得的“國債利息收入”給予免稅，從收入中直接扣減。
翻遍了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例、《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務總局公告2011年第36號》、《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例等稅法規(guī)定，也找不對合伙企業(yè)取得國債利息收入對個人投資者免稅的政策支持。
有認為《國稅函[2001]84號 國家稅務總局關于《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：下列各項個人所得，免征個人所得稅：（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
穿透納稅，對應的優(yōu)惠也穿透，因此個人通過個人獨資企業(yè)、個體工商戶、合伙企業(yè)取得“國債利息收入”免征個人所得稅。
但《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：第九條 個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。
上述的規(guī)定是個人直接持有國債的利息免稅，并沒有對個人通過合伙企業(yè)等持有國債的利息免稅的規(guī)定，而且個人投資者通過合伙企業(yè)等持有國家發(fā)行的金融債券利息、地方政府債券利息并沒有得到同樣免稅待遇。
同樣的問題在法人合伙人也存在。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定第八十二條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務總局公告2011年第36號》規(guī)定：（三）國債利息收入免稅問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
2.企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅的規(guī)定同樣是企業(yè)直接持有國債的利息免稅，沒有對法人合伙企業(yè)通過合伙企業(yè)等持有國債的利息免稅規(guī)定。
答案在稅法中找不到，免稅的根源在《中華人民共和國國庫券條例》里。
根據(jù)《中華人民共和國國庫券條例》(1992年3月18日中華人民共和國國務院令第95號發(fā)布)規(guī)定：
第二條 國庫券的發(fā)行對象是：居民個人、個體工商戶、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體和其他組織。
第十二條 國庫券的利息收入享受免稅待遇。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》對此有過釋義：
從世界各國的情況來看，對本國國債的利息收入免稅是一項通行的做法，這是由于國債的利息完全由國家財政資金支付，如果對其征稅，一方面相當于對國家財政支付的利息通過征收所得稅的方式再收回一部分，沒有什么實際意義；另一方面將減少國債購買者最終得到的利息收入，不利于鼓勵企業(yè)購買國債。我國也一直對企業(yè)購買國債的利息收入采取免稅的辦法。1992年國務院發(fā)布的《中華人民共和國國庫券條例》（國務院令第95號）第十二條規(guī)定"國庫券的利息收入享受免稅待遇?！眹鴰烊磭鴤?，當時主要為紙質券，后來隨著記賬式憑證的逐步采用，現(xiàn)在一般通稱為國債，專指財政部代表中央政府發(fā)行的國家公債。
因此個人投資者通過個人獨資企業(yè)、個體工商戶、合伙企業(yè)取得“國債利息收入”免征個人所得稅，和《國稅函[2001]84號》規(guī)定的利息股息紅利穿透沒什么關系；法人合伙人通過合伙企業(yè)取得“國債利息收入”是可以免征企業(yè)所得稅。
這也是為什么《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知 財稅字〔1998〕55號》中對投資者從基金分配中獲得的國債利息在國債利息收入未恢復征收所得稅以前，暫不征收所得稅。
不光所得稅免了，增值稅也免了。
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號文附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》：一、下列項目免征增值稅（十九）以下利息收入。3.國債、地方政府債。
滇公網安備 53010202000370號