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本次分立過程中,自然人股東不存在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,無需繳納個人所得稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-03-26

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整理編輯:萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

 

小倫智造的《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書》、《首次公開發(fā)行人民幣普通股股票(A 股)并在創(chuàng)業(yè)板上市之法律意見書》顯示:

 

2019年6月,小倫有限公司以減資暨派生分立的方式分立為小倫有限(存續(xù)公司)和小倫科技(新設(shè)公司),由新設(shè)主體小倫科技承繼了原公司的土地、房產(chǎn)。分立時,小倫有限注冊資本由3,310.8396萬元減資為3,010.8396萬元,小倫科技注冊資本為300萬元,分立前后,小倫有限和小倫科技的股東構(gòu)成均為鄭秀釵持有48.00%股權(quán)、小倫機械貿(mào)易持有27.00%股權(quán),王小倫持有25.00%股權(quán)。

 

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號),本次分立事項符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情形,并已在國家稅務(wù)總局溫州市龍灣區(qū)稅務(wù)局辦理特殊性稅務(wù)處理備案,因此本次分立暫不涉及小倫機械貿(mào)易的所得稅納稅問題。

 

本次分立過程中,股東王小倫、鄭秀釵不存在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,無需繳納個人所得稅。

 

針對本次分立過程中土地房產(chǎn)過戶至小倫科技產(chǎn)生的印花稅和契稅,小倫有限已繳納印花稅14,867.40元,享受契稅優(yōu)惠849,564.60元,并取得國家稅務(wù)總局溫州市龍灣區(qū)稅務(wù)局出具的《契稅完稅情況聯(lián)系單》。

 

根據(jù)上述文件的描述,本次分立中,被分立企業(yè)自然人股東適用了特殊性稅務(wù)處理。

 

有認為根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2015年第48號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》“當事各方中的自然人應按個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理”的規(guī)定,自然人股東應按股權(quán)轉(zhuǎn)讓或取得分配所得繳納個人所得稅,同時對被分立資產(chǎn)按個人持有股權(quán)比例確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整分立企業(yè)取得被分立資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

 

我們認為這樣的理解不符合48號公告和特殊性稅務(wù)處理鼓勵重組的本意,“應按個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理”,不能直接理解為按個人所得稅的規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定中并沒有重組特殊性稅務(wù)處理中個人所得稅遞延納稅的規(guī)定,也沒有特殊性稅務(wù)處理中需要繳納個人所得稅的規(guī)定。特殊性稅務(wù)處理不確認被分立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,是權(quán)益連續(xù)性下的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按原計稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移和確定,不是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或非貨幣性資產(chǎn)投資。

 

被分立企業(yè)的股東對被分立資產(chǎn)和負債的權(quán)益由持有被分立企業(yè)股權(quán)交換到持有分立企業(yè)股權(quán)上,并通過獲得的分立企業(yè)股權(quán)對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)保持權(quán)益的連續(xù)性,被分立企業(yè)股東不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失,被分立企業(yè)股東取得分立企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以其原持有的被分立企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。被分立企業(yè)自然人股東和企業(yè)法人股東所得稅處理一致,否則整個交易都不能適用特殊性稅務(wù)處理。

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