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自結(jié)息日起90天內(nèi)或90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息的增值稅處理簡析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-09-08

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原創(chuàng) 萬偉華


財(cái)稅〔2016〕36號和財(cái)稅[2016]140號規(guī)定:金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。


本文認(rèn)為上述政策應(yīng)理解為:


(1)未欠息的情況下,按增值稅納稅義務(wù)時(shí)間(通常為合同約定付息時(shí)間)規(guī)定繳納增值稅;


(2)欠息90天內(nèi)實(shí)際支付的,仍按增值稅納稅義務(wù)時(shí)間(通常為合同約定付息時(shí)間)規(guī)定繳納增值稅;


(3)欠息超過90天仍未支付的給予暫不繳納增值稅的特殊待遇,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。


規(guī)定適用于三種獨(dú)立的情況,而不是一筆利息在欠息90天內(nèi)到超過90天兩種狀態(tài)下的納稅義務(wù)的變化,即一筆利息的納稅義務(wù)狀態(tài)要不就是第(1)種或第(2)種情形,要不就是第(3)種情形,不可能一筆利息的納稅義務(wù)狀態(tài)在90天以內(nèi)時(shí)按第(2)種情形判定,超過90天按第(3)種情形判定。


這類似與居民企業(yè)持有上市公司股票取得的投資收益政策中持股是否超過12個(gè)月判斷的規(guī)定。


利息的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間通常應(yīng)為合同約定付息日期,而不是結(jié)息日。


案例,1月1日貸款,每月31日(通常為每月或季度20日)為結(jié)息日,次月1日應(yīng)付利息。


(1)2月1日為1月應(yīng)收利息的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間;


(2)2月1日未支付1月應(yīng)收利息,但在90天內(nèi)支付了,1月應(yīng)收利息的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間仍為2月1日;


(3)2月1日未支付1月應(yīng)收利息,超過90天仍未支付,1月應(yīng)收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。


2月、3月、4月以至以后每期利息(每個(gè)結(jié)息日)都是如此判斷,互不影響。


如同持有上市公司股票投資收益的稅務(wù)處理中需要提前判斷持股時(shí)間一樣,利息增值稅處理需要提前判斷是否會(huì)逾期、是否會(huì)逾期90天,并進(jìn)行正確的納稅處理。


上述案例中,如判斷不會(huì)逾期90天,2月1日為1月應(yīng)收利息的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間并按期申報(bào),如申報(bào)后出現(xiàn)逾期超過90天的,增值稅和企業(yè)所得稅規(guī)定不一樣,不允許沖減逾期90天時(shí)當(dāng)期的增值稅收入,應(yīng)對申報(bào)當(dāng)期進(jìn)行更正申報(bào)(應(yīng)稅更正為不稅);如判斷將會(huì)逾期90天,在實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅,2月1日不是1月應(yīng)收利息的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間并不進(jìn)行申報(bào),如出現(xiàn)90天內(nèi)實(shí)際支付利息,仍應(yīng)對申報(bào)當(dāng)期進(jìn)行更正申報(bào)(不稅變應(yīng)稅),可能會(huì)有滯納金。每期利息都是如此單獨(dú)判斷和申報(bào),互不影響。


如案例中的合同約定付息時(shí)間不是次月1日,而是貸款3年到期還本時(shí)一次付息,上述問題或許就不存在了。


每期都如此判斷納稅義務(wù)時(shí)間并根據(jù)實(shí)際付息情況更正,但這樣處理顯然是理論化的,實(shí)際難以做到的,最簡單的處理,應(yīng)和企業(yè)所得稅一樣可以在逾期90天沖減當(dāng)期收入,但增值稅規(guī)定或者申報(bào)要求卻并不允許,這需要和主管部門進(jìn)行確認(rèn)和協(xié)調(diào)。


對于增值稅來說,本金逾期的情況下產(chǎn)生的逾期利息應(yīng)在實(shí)際收到利息確認(rèn)增值稅。

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