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《財(cái)稅[2012]38號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》

平均購(gòu)買單價(jià)是指購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。期末平均買價(jià)計(jì)算公式：

期末平均買價(jià)＝(期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià))/(期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)
 

按文件中的公式計(jì)算期末平均買價(jià)，4月份應(yīng)為5.96元，8月份應(yīng)為13.92元。

假設(shè)核定單耗為1.3，核定進(jìn)項(xiàng)稅額為（738*1.3*5.96+1452*1.3*13.92）*0.16/（1+0.16）=4412.88元

計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)存在的問(wèn)題是，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)大，生產(chǎn)出貨物到銷售貨物可能有一段存儲(chǔ)期，嚴(yán)格按文件的計(jì)算方法，會(huì)出現(xiàn)比較極端的情況，比如當(dāng)貨物銷售當(dāng)月的采購(gòu)價(jià)格高的時(shí)候，采用的平均買價(jià)采用了高價(jià)，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項(xiàng)。反之當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格向下波動(dòng)時(shí)，貨物銷售集中在價(jià)格低的月份，采用的平均買價(jià)則為低價(jià)，導(dǎo)致少抵扣進(jìn)項(xiàng)。

所以，我們認(rèn)為每月生產(chǎn)入庫(kù)的產(chǎn)品應(yīng)建立核定扣除農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量及期末平均買價(jià)的臺(tái)賬，以便比較準(zhǔn)確的核算銷售貨物的核定進(jìn)項(xiàng)稅額。

這樣計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為3943.90元，與4412.88元有著相當(dāng)大的差額。

另外，我們假設(shè)每月都在銷售，不是集中在4月、8月銷售的情況，

計(jì)算出的核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額和之前集中銷售基本是一致的。

需注意的事項(xiàng)：

單農(nóng)產(chǎn)品原料，生產(chǎn)單產(chǎn)品，計(jì)算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但是多種農(nóng)產(chǎn)品原料、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，計(jì)算過(guò)程會(huì)非常復(fù)雜，存在半成品、在產(chǎn)品的，計(jì)算則更為復(fù)雜。

因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用，需在核算時(shí)分開，或重新建立庫(kù)存明細(xì)賬臺(tái)賬，而無(wú)法直接采用現(xiàn)存的庫(kù)存明細(xì)賬。

進(jìn)項(xiàng)核定扣除的情況下，取得的增值稅扣稅憑證不再用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)上直接按增值稅發(fā)票含稅金額、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票買價(jià)計(jì)入成本，但依舊需要按規(guī)定取得相應(yīng)的發(fā)票和扣稅憑證。

自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)的、無(wú)法取得發(fā)票的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋）享受免增值稅開具普通發(fā)票、應(yīng)開具農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)抵扣憑證而未開具的采購(gòu)、外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品之外的半成品生產(chǎn)貨物的，這幾種情況的采購(gòu)數(shù)量都應(yīng)從耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量中剔除，不得進(jìn)項(xiàng)扣除。

扣除率為銷售貨物的適用稅率，即貨物是16%的稅率，扣除率為16%，貨物是10%的稅率，扣除率為10%，，6%的為6%，也就不存在加計(jì)扣除2個(gè)點(diǎn)了，對(duì)合法經(jīng)營(yíng)依法納稅的生產(chǎn)高稅率的納稅人是好事。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。存在納稅人虛增采購(gòu)價(jià)格、虛開銷售發(fā)票來(lái)虛抵進(jìn)項(xiàng)的做法。

試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率為10%。

試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，扣除率為10%，可以享受加計(jì)扣除2個(gè)點(diǎn)，在當(dāng)期耗用的時(shí)候，計(jì)算核定扣除，而不是等著產(chǎn)品銷售時(shí)計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)扣除計(jì)算方法各地略有不同，進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×12%/(1+10%)，有些地方是按進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×12%/(1+12%)計(jì)算。