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直接免征增值稅，會(huì)計(jì)處理上各有各的說法。

假設(shè)A公司銷售直接免征增值稅收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)11600元：

1、對(duì)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用視為不含稅（免稅），或者視為含稅但不對(duì)銷項(xiàng)進(jìn)行處理，不做補(bǔ)貼收入。

借：銀行存款  11600

貸：主營業(yè)務(wù)收入11600

2、對(duì)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用視為含稅，需要價(jià)稅分離，并對(duì)銷項(xiàng)稅金進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)入補(bǔ)貼收入或者主營業(yè)務(wù)收入、其他收益。

借：銀行存款 11600

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額1160

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—減免稅款1160

貸：營業(yè)外收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他收益） 1160

3、對(duì)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用視為不含稅，應(yīng)按銷項(xiàng)稅金（收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用乘適用稅率）-免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金后的余額確認(rèn)為補(bǔ)貼收入，這和增值稅申報(bào)表填寫的要求類似，免稅額等于扣除后免稅銷售額×適用稅率-免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅申報(bào)表上的“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”：

（1）納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，按當(dāng)期免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；

（2）納稅人本期銷售收入全部為免稅項(xiàng)目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；

（3）當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行計(jì)算免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；無法計(jì)算的，本欄次填“0”。

對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅[2016]36號(hào)》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定：“適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算”。

劃分進(jìn)項(xiàng)時(shí)，免稅項(xiàng)目的銷售額計(jì)算：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷售額如何確定問題的批復(fù)國稅函[1997]529號(hào)》規(guī)定，納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。

與申報(bào)表填寫不完全相同的是，在會(huì)計(jì)核算上的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算，認(rèn)為是本應(yīng)可以抵扣但因?yàn)槊舛悰]有抵扣全部進(jìn)項(xiàng)，包括取得的普通發(fā)票而不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)，甚至有觀點(diǎn)認(rèn)為免稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)按免稅貨物的適用稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)。

4、對(duì)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用視為含稅，需要價(jià)稅分離，應(yīng)按銷項(xiàng)稅金-免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金后的余額確認(rèn)為補(bǔ)貼收入，其他與第3點(diǎn)類似。

第3、4點(diǎn)也是理論化比較重的，PPT好做，現(xiàn)實(shí)未必能準(zhǔn)確計(jì)算出來。

在《關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知  財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)》中對(duì)減免增值稅的賬務(wù)處理的規(guī)定：對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目，因此支持第2點(diǎn)的有很多。

我們認(rèn)為按第1點(diǎn)的做法，對(duì)企業(yè)更為有利，想想所得稅各項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。

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