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1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第二十六條　一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷售額如何確定問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]529號(hào))

納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。

4、《國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》

第十三條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

5、國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答（之一）》的通知

十二、問(wèn)：根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該辦法在實(shí)際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，對(duì)此，應(yīng)如何處理？

答：對(duì)由于納稅人月度之間購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于計(jì)算公式中的分母“當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)”網(wǎng)上有這么一種說(shuō)法：“當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)”應(yīng)該指與“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”有關(guān)聯(lián)的應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入，即與“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”無(wú)關(guān)聯(lián)的其他收入不應(yīng)該計(jì)算在內(nèi)。

對(duì)此不能贊同，這樣的說(shuō)法沒(méi)有依據(jù)，且實(shí)際中計(jì)算不太可能劃分清楚，過(guò)于理論化，政策文件中對(duì)“當(dāng)月全部銷售額”或“當(dāng)期全部銷售額”沒(méi)有類似的限制。

辦法中規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算，主要是防止納稅人人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得和抵扣時(shí)間、調(diào)節(jié)銷售比重，來(lái)調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的數(shù)據(jù)。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得和認(rèn)證、購(gòu)銷不均衡會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)計(jì)算差異，并非一定就是人為調(diào)節(jié)。而按年度清算，納稅人可能少轉(zhuǎn)出，也可能多轉(zhuǎn)出。文件規(guī)定是可以清算，沒(méi)說(shuō)一定要清算，是稅務(wù)機(jī)關(guān)清算，不是納稅人自己清算。那么如果年度下來(lái)，自己發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，向提出清算要求，會(huì)被支持嗎？

納稅人按政策沒(méi)有人為調(diào)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)清算發(fā)現(xiàn)少轉(zhuǎn)出的情況，我們認(rèn)為不需要對(duì)以前月份進(jìn)行逐月的調(diào)整申報(bào)，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)清算結(jié)果的當(dāng)期轉(zhuǎn)出就行了，也不存在滯納金和罰款的問(wèn)題，除非人為調(diào)節(jié)銷售比重。

文章核心內(nèi)容和思路來(lái)自網(wǎng)絡(luò)。