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在利川市國(guó)稅局孫述奎《銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)還是銷(xiāo)售折扣》一文中描述了某水泥廠的民用市場(chǎng)總經(jīng)銷(xiāo)商R公司在下級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商完成月銷(xiāo)售任務(wù)的80%以上（含80%）時(shí)，次月七日內(nèi)按下級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)際提貨數(shù)量每噸獎(jiǎng)勵(lì)8.00元，并在次月將獎(jiǎng)勵(lì)金額計(jì)入經(jīng)銷(xiāo)商的預(yù)收款賬戶(hù)中，R公司開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的時(shí)間是每月底，將返款、返銷(xiāo)款在次月銷(xiāo)售匯總發(fā)票上給予相應(yīng)金額欄負(fù)數(shù)開(kāi)具處理。

稅務(wù)部們認(rèn)為R公司對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的返款、返銷(xiāo)款，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅，首先R公司的返款是一種獎(jiǎng)勵(lì)，是用實(shí)物水泥對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行的獎(jiǎng)勵(lì)和實(shí)物折扣，不是銷(xiāo)售折扣，這樣的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)和實(shí)物折扣按“中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義”的要求視為無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅，加收滯納金和罰款。

我們認(rèn)為，完成銷(xiāo)售量任務(wù)的基礎(chǔ)上按實(shí)際提貨量給與每噸8元獎(jiǎng)勵(lì)，并非是現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷(xiāo)商，也不是實(shí)物折扣或?qū)嵨铼?jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷(xiāo)商，實(shí)質(zhì)是對(duì)當(dāng)月的銷(xiāo)售每噸給與了8元的銷(xiāo)售折扣，雙方應(yīng)按折扣后的價(jià)格結(jié)算和付款，故應(yīng)對(duì)當(dāng)月銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金進(jìn)行沖減。

企業(yè)合同里將此行為描述為給與每噸8元獎(jiǎng)勵(lì)，按上月的銷(xiāo)售量計(jì)算出上月獎(jiǎng)勵(lì)總額，且在記賬時(shí)將獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)入經(jīng)銷(xiāo)商的預(yù)收款賬戶(hù)，同時(shí)將獎(jiǎng)勵(lì)總額在次月的銷(xiāo)售量開(kāi)票時(shí)單獨(dú)開(kāi)具一行負(fù)數(shù)折扣，且在合同中約定獎(jiǎng)勵(lì)不退現(xiàn)金，僅限于優(yōu)惠價(jià)格提取水泥，這在合同形式和要素上不符合折扣的形式，且發(fā)票開(kāi)具上存在不合規(guī)的情況，這是問(wèn)題的所在。

我們認(rèn)為應(yīng)修改合同條款，獎(jiǎng)勵(lì)8元修改為折扣8元，刪除獎(jiǎng)勵(lì)和“不退現(xiàn)金僅限于優(yōu)惠價(jià)格提取水泥”類(lèi)似的字眼。經(jīng)銷(xiāo)商的預(yù)收賬戶(hù)是企業(yè)內(nèi)部的輔助賬，記賬方式也被稅務(wù)部門(mén)拿來(lái)印證不符合折扣的形式，所以記賬上折扣應(yīng)記錄為銷(xiāo)售欄的負(fù)數(shù)，沖銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。

發(fā)票的開(kāi)具上，采取折扣方式的，銷(xiāo)售額和折扣額要求開(kāi)具在同一張發(fā)票上，這個(gè)規(guī)定雖有時(shí)代的限制，企業(yè)在開(kāi)票的規(guī)范上也應(yīng)盡量滿(mǎn)足形式的要求，同時(shí)國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)規(guī)定：由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

R公司可以選擇對(duì)上月發(fā)票全額沖紅，重新開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票，并將銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)具在同一張發(fā)票上，也可以只對(duì)折扣額開(kāi)具單獨(dú)一張紅字發(fā)票，目前將上月的折扣在次月銷(xiāo)售發(fā)票中單獨(dú)開(kāi)一行負(fù)數(shù)金額的做法存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最優(yōu)的做法是，R公司盡量在當(dāng)月開(kāi)票時(shí)，就按當(dāng)月銷(xiāo)售量結(jié)算出折扣金額，銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)具在同一張發(fā)票上，并按折扣金額記錄賬簿，沖減銷(xiāo)售收入。按折扣后得單價(jià)和金額結(jié)算和開(kāi)票，也是可以的，但要看折扣金額和折扣價(jià)對(duì)原價(jià)格影響有多大，以免形成過(guò)低的銷(xiāo)售價(jià)格。

稅務(wù)部門(mén)提出R公司的8元獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)為將貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)和實(shí)物折扣應(yīng)視同銷(xiāo)售，這在實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議，各地知行不一。實(shí)物折扣包括買(mǎi)一送一、購(gòu)A贈(zèng)送B，成套、捆綁銷(xiāo)售、買(mǎi)一定量送量等買(mǎi)物贈(zèng)物的方式，多地稅務(wù)認(rèn)為不是無(wú)償贈(zèng)送，不對(duì)贈(zèng)品視同銷(xiāo)售。

在《在國(guó)稅總局關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷(xiāo)售額征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[1996]598號(hào)》中

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于南京萃食品有限公司飲料折扣銷(xiāo)售額免征增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（蘇國(guó)稅發(fā)[1996]430號(hào)）收悉。關(guān)于該公司采用數(shù)量折扣方式銷(xiāo)售貨物，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票的"數(shù)量"欄中同時(shí)反映購(gòu)買(mǎi)數(shù)量和折扣數(shù)量，在"單價(jià)"欄中注明統(tǒng)一價(jià)格，只是在"金額"欄沒(méi)有列明折扣金額，是否可按折扣后的金額征收增值稅問(wèn)題，經(jīng)研究，同意你局意見(jiàn)：對(duì)該公司以上述方式銷(xiāo)售貨物可按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的法規(guī)〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第二款的法規(guī)依折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅，并且應(yīng)要求該公司今后在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，按法規(guī)逐欄填寫(xiě)。

發(fā)票的開(kāi)具方式?jīng)Q定了稅的判斷和征收，最優(yōu)的方法是將主要售品和實(shí)物贈(zèng)品的各自數(shù)量和市場(chǎng)價(jià)格分開(kāi)開(kāi)具，再將折扣單獨(dú)開(kāi)具一行。有些時(shí)候?qū)λ嘟?jīng)銷(xiāo)商因?yàn)槭莻€(gè)人，銷(xiāo)售是不開(kāi)發(fā)票，結(jié)果因?yàn)椴粷M(mǎn)足折扣發(fā)票的開(kāi)具規(guī)定，導(dǎo)致銷(xiāo)售返款返點(diǎn)不能從銷(xiāo)售額中扣除，造成增值稅多繳。

綜上，R公司需調(diào)整合同條款、結(jié)算方式、賬務(wù)記錄方式，尤其是發(fā)票開(kāi)具的方式必須按稅法的規(guī)定開(kāi)具，否則不能從銷(xiāo)售額中扣除折扣額。

原文：

銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)還是銷(xiāo)售折扣

來(lái)源：利川市國(guó)家稅務(wù)局作者：孫述奎

近日國(guó)稅檢查組對(duì)某商貿(mào)公司(R公司)的納稅情況進(jìn)行了檢查，該公司在2015年5月1日正式經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目主要是T公司 (水泥生成企業(yè)) 水泥銷(xiāo)售中民用市場(chǎng)水泥總經(jīng)銷(xiāo)（也就是除去重點(diǎn)工程、重點(diǎn)企業(yè)客戶(hù)等實(shí)行先貨后款銷(xiāo)售之外），截至2016年5月底，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)1.5億元。

經(jīng)調(diào)查核實(shí)，R公司經(jīng)銷(xiāo)商需求水泥時(shí)候，先將發(fā)貨信息發(fā)送到開(kāi)票員手機(jī)，開(kāi)票員在開(kāi)票系統(tǒng)中制作“發(fā)貨單”，發(fā)貨單的主要要素：客戶(hù)名稱(chēng)、貨物名稱(chēng)及型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、車(chē)輛信息等。制作完成后傳遞到收款人員，收款人員確認(rèn)該經(jīng)銷(xiāo)商不差款或經(jīng)授權(quán)后，才審核通過(guò)，開(kāi)票人員方能開(kāi)出“出庫(kù)單”，交司機(jī)經(jīng)司磅員稱(chēng)重后到水泥倉(cāng)庫(kù)裝車(chē)。

銷(xiāo)售部門(mén)的核對(duì)統(tǒng)計(jì)人員田某主要負(fù)責(zé)監(jiān)督該公司開(kāi)票收款工作，并每天核對(duì)統(tǒng)計(jì)銷(xiāo)售開(kāi)票數(shù)量金額與收款員的收款金額。檢查組通過(guò)突擊方式檢查了田某的電腦，取得了原始的銷(xiāo)售核對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)《2015-2016年度銷(xiāo)售出庫(kù)水泥統(tǒng)計(jì)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“統(tǒng)計(jì)表”）及《R公司銷(xiāo)售水泥收款開(kāi)票日記表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“日記表”）。

經(jīng)對(duì)銷(xiāo)售科調(diào)查核實(shí)，銷(xiāo)售部門(mén)制定了對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的管理考核辦法，每月統(tǒng)計(jì)出各經(jīng)銷(xiāo)商按月完成的銷(xiāo)售任務(wù)，確認(rèn)“考核兌現(xiàn)金額”，制作《*年*月區(qū)域經(jīng)銷(xiāo)商任務(wù)考核兌現(xiàn)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兌現(xiàn)表”），該表經(jīng)由銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部、公司領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，傳遞到開(kāi)票員，將考核兌現(xiàn)金額倒入經(jīng)銷(xiāo)商個(gè)人賬戶(hù)（開(kāi)票系統(tǒng)中的個(gè)人預(yù)收款賬戶(hù)），每次經(jīng)銷(xiāo)商提水泥，收款人員從該賬戶(hù)中扣減其相應(yīng)的預(yù)收貨款。

檢查人員從田某電腦里獲取了原始的《日記表》，明確記錄了“返銷(xiāo)金額”或“返款”，該數(shù)據(jù)與《兌現(xiàn)表》中統(tǒng)計(jì)的“合計(jì)”欄數(shù)據(jù)一致。開(kāi)票員依據(jù)該《兌現(xiàn)表》將考核兌現(xiàn)金額分戶(hù)倒入經(jīng)銷(xiāo)商個(gè)人預(yù)收款賬戶(hù)。

每月底開(kāi)票系統(tǒng)會(huì)生成《銷(xiāo)售出庫(kù)統(tǒng)計(jì)表》，銷(xiāo)售部門(mén)的田某會(huì)根據(jù)這個(gè)出庫(kù)統(tǒng)計(jì)表分戶(hù)開(kāi)具《湖北省增值稅普通發(fā)票》，結(jié)合到銷(xiāo)售科傳遞過(guò)來(lái)的《兌現(xiàn)表》，并在同一張發(fā)票上，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的獎(jiǎng)勵(lì)額在發(fā)票金額欄同時(shí)做負(fù)數(shù)處理。

財(cái)務(wù)主管、銷(xiāo)售主管均確認(rèn)：對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)生的獎(jiǎng)勵(lì)，不能退現(xiàn)金，只是在發(fā)貨系統(tǒng)中按優(yōu)惠價(jià)格提取水泥。

檢查人員從R公司的水泥經(jīng)銷(xiāo)商譚某處取得《水泥經(jīng)銷(xiāo)合同》（合同編號(hào)：RF15-JX-11）一份，合同第八條第一款約定銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)措施：甲方（注：譚某）按乙方（注：R公司）要求完成當(dāng)月銷(xiāo)售任務(wù)的80%以上（含80%）時(shí)，乙方次月七日內(nèi)按甲方實(shí)際提貨數(shù)量每噸獎(jiǎng)勵(lì)8.00元。……該獎(jiǎng)勵(lì)由銷(xiāo)售部會(huì)同財(cái)務(wù)部匯總審核后，報(bào)總經(jīng)理審批，不退現(xiàn)金僅限于優(yōu)惠價(jià)格提取水泥……。進(jìn)一步證實(shí)財(cái)務(wù)主管所陳述的對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的折扣額，以及開(kāi)具普通發(fā)票的負(fù)數(shù)金額，實(shí)為對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)。

那么對(duì)該部分扣減了銷(xiāo)售收入的返款、返銷(xiāo)款是否屬于稅收上規(guī)定的銷(xiāo)售折扣呢？是否可以按規(guī)定稅前扣減銷(xiāo)售收入呢？

首先列羅下涉及銷(xiāo)售折扣的文件政策規(guī)定：

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入

第六條銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

第七條銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

第八條企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部 財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)

第六十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品收入金額。

銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

前款所稱(chēng)現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

前款所稱(chēng)銷(xiāo)售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵感∑髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

3、國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)第二條第二款

納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

4、國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)

納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

5、國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)：

納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

從以上政策規(guī)定看，R公司對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的返款、返銷(xiāo)款，不滿(mǎn)足現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣或銷(xiāo)售折讓的要件，顯然都不屬于現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣或銷(xiāo)售折讓。但R公司財(cái)務(wù)人員確實(shí)按照采取折扣方式銷(xiāo)售貨物開(kāi)具發(fā)票的，這就不符合稅收的規(guī)定了，所以應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

但是財(cái)務(wù)人員卻始終認(rèn)為，我既沒(méi)有收到該部分水泥款，也實(shí)實(shí)在在對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商在下次出庫(kù)水泥時(shí)候給予折扣折讓了，這個(gè)增值稅稅款應(yīng)當(dāng)扣減才對(duì)。

我們?cè)購(gòu)拈_(kāi)票處理環(huán)節(jié)入手分析：

R公司開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的時(shí)間是每月底，采取分戶(hù)匯總開(kāi)具的，這樣才能將返款、返銷(xiāo)款在發(fā)票上給予相應(yīng)金額欄負(fù)數(shù)處理。這樣開(kāi)具發(fā)票符合稅收的規(guī)定嗎？

1、中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則

第二十五條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第二十六條填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。

2、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則  第三十八條第四款規(guī)定 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第五十九條第二款中關(guān)于確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入規(guī)定，銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

就按財(cái)務(wù)人員所說(shuō)的，是對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的折扣折讓?zhuān)珔R總填開(kāi)發(fā)票是不符合發(fā)票開(kāi)具規(guī)定的，R公司并沒(méi)有按照上述發(fā)票開(kāi)具的要求執(zhí)行，導(dǎo)致的結(jié)果是什么呢？那就是國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)第二條第二款規(guī)定，將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?？磥?lái)R公司這樣開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票，還是要補(bǔ)繳稅款的。

到底按照哪條哪款補(bǔ)繳增值稅呢？再做下分析：

1、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條第八款規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為視同銷(xiāo)售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義 在對(duì)細(xì)則第四條釋義，確定視同銷(xiāo)售貨物行為時(shí)需要注意的問(wèn)題一項(xiàng)中明確：這里需要補(bǔ)充說(shuō)明一點(diǎn)，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)和用作實(shí)物折扣的，也屬于稅法所說(shuō)的“無(wú)償贈(zèng)送他人”的范圍。

財(cái)務(wù)人員很不理解，水泥并不是無(wú)償贈(zèng)送的，是經(jīng)銷(xiāo)商完成相應(yīng)的銷(xiāo)售任務(wù)，R公司才會(huì)送的。這里需要說(shuō)清的是無(wú)償并不等于無(wú)條件----經(jīng)銷(xiāo)商完成相應(yīng)的銷(xiāo)售任務(wù)是條件，這個(gè)無(wú)償是與有償相對(duì)而言的，增值稅實(shí)施細(xì)則第三條就說(shuō)明了：本細(xì)則所稱(chēng)有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。向經(jīng)銷(xiāo)商獎(jiǎng)勵(lì)的這部分水泥，R公司是不會(huì)再收錢(qián)的。再則釋義中明確說(shuō)明了納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)和用作實(shí)物折扣的，也屬于稅法所說(shuō)的“無(wú)償贈(zèng)送他人”的范圍。

綜上所述，R公司對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的返款、返銷(xiāo)款實(shí)為對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的獎(jiǎng)勵(lì)款，不符合銷(xiāo)售折扣折讓的稅收政策規(guī)定，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅，并按稅收征管法的規(guī)定加收滯納金、處以罰款處罰。

作者：湖北省利川市國(guó)家稅務(wù)局孫述奎