個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得怎么計(jì)算個(gè)人所得稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-07
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一、征收范圍對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得工資、薪金性質(zhì)的所得。
（一）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得必須是承包、承租人對(duì)企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成果擁有所得權(quán)。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的所得。
（二）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
（三）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)劃個(gè)人所得稅。
（四）承包、承租經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金所得。
二、稅率
個(gè)人所得稅稅率表(對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用)
| 級(jí)數(shù) | 全年應(yīng)納稅所得額 | 稅率(%) | 速算扣除數(shù) |
| 1 | 不超過5,000元的 | 5 | 0 |
| 2 | 超過5,000元至 10,000元的部分 | 10 | 250 |
| 3 | 超過10,000元至 30,000元的部分 | 20 | 1,250 |
| 4 | 超過30,000元至 50,000元的部分 | 30 | 4,250 |
| 5 | 超過50,000元的部分 | 35 | 6,750 |
三、應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)應(yīng)納稅所得額
對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，但考慮到個(gè)人按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分到的是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，扣除所得稅法規(guī)定"減除必要費(fèi)用"是指按月減除2000元，實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額－每月2000元
個(gè)人在承租、承包經(jīng)營(yíng)期間，按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，"凡承租經(jīng)營(yíng)后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人"。即按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定先繳納企業(yè)所得稅然后才按個(gè)人承包所得的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例:張某2010年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營(yíng)所得40000元。此外，張某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月3000元。計(jì)算張某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解:
(1)全年應(yīng)納稅所得額=(40000+12×3000)－12×2000=52000(元)
(2)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=52000×35%－6750=11450(元)
實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。如果納稅人的承包、承租期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－(2000×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù))
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例:張某于2009年5月1日起，承包一個(gè)單位的門市部，經(jīng)營(yíng)期限5個(gè)月后，取得經(jīng)營(yíng)收入總額200000元，準(zhǔn)許扣除的與經(jīng)營(yíng)收入相關(guān)的支出總額100000元。計(jì)算該個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解:
(1)承包經(jīng)營(yíng)所得 = 200000 - 100000 = 100000(元)
(2)承包經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額 = 100000 - 2000 x 5 = 90000(元)
(3)承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 = 90000 x 35% - 6750 = 24750(元)
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