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張先生2019年6月15日從A公司離職,6月16日入職B公司,專項附加扣除每月能扣除,兩個公司都按自然月計發(fā)工資。
A公司6月正常發(fā)放5月份的工資,7月15日前申報個稅時,根據(jù)累計預(yù)扣法可以累計扣除1-6月專項附加扣除以及6個5000元減除費用。
情形1:
6月15日離職,離職當月發(fā)放6月1-15日工資的話,應(yīng)合并6月所發(fā)全部工資(5月份工資和6月1-15日工資),7月15日前申報個稅,可以累計扣除1-6月專項附加扣除,和6個5000元減除費用。
情形2:
7月發(fā)放6月1-15日工資的話,8月15日前申報扣繳個稅,可以扣除1-7月專項附加扣除,和7個5000元減除費用。
同時:
張先生6月16日入職B公司,7月份發(fā)放6月16-30日工資,8月15日前申報扣繳個稅,可以扣除6月、7月兩個月的專項附加扣除,同時扣除了2個5000元的減除費用。
很顯然:
情形1下,重復(fù)扣除了6月專項附加扣除和1個5000元減除費用;
情形2下,重復(fù)扣除了6、7月專項附加扣除和2個5000元減除費用;
所以:
這里一定是出問題了。
因為:
累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
員工當期可扣除的專項附加扣除金額,為該員工在本單位截至當前月份符合政策條件的扣除金額。
《自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端》中,系統(tǒng)按實際發(fā)放工資當月(稅款所屬期)累計的任職受雇月份自動累計減除費用,手工修改不了,專項附加扣除用系統(tǒng)【預(yù)填專項附加扣除】功能,也是自動根據(jù)在職月份自動累計的,雖然可以手工修改,但實在不建議手工修改和填報累計數(shù)。
7月份報個稅,6月份增加一個月份,8月份報個稅,7月份再增加一個月份。
而B公司在系統(tǒng)中錄入張先生的【任職受雇日期】為6月16日的話,系統(tǒng)也是按任職受雇月份自動累計減除費用和累計的專項附加扣除。8月份報個稅,6、7月份增加2個月份。
這個是系統(tǒng)設(shè)置問題。
《個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)》規(guī)定:
納稅人年度中間更換工作單位的,在原單位任職、受雇期間已享受的專項附加扣除金額,不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務(wù)人應(yīng)當自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當月起,停止為其辦理專項附加扣除。
更換工作單位的納稅人,需要由新任職、受雇扣繳義務(wù)人辦理專項附加扣除的,應(yīng)當在入職的當月,填寫并向扣繳義務(wù)人報送《扣除信息表》。
填報手冊里定義:
【任職受雇日期】:納稅人入職受雇單位的日期。
【離職日期】:納稅人從單位離職的日期。
我們認為這里任職受雇日期和離職日期不是我們常規(guī)意義上的受聘進單位的日期和離職離開單位的日期,而是稅款所屬期意義上的日期:
【任職受雇日期】:納稅人入職開始發(fā)放工資薪金所得的當月
【離職日期】:納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當月
發(fā)放指的是實際發(fā)放,不是應(yīng)發(fā)
看下總局舉的兩個例子,可以看出總局的思路一直都是按“稅款所屬期”來舉例的,例子中所說的入職月份,直接為“稅款所屬期”。
1、關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》的解讀
其中:累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。即納稅人如果5月份入職,則扣繳義務(wù)人發(fā)放5月份工資扣繳稅款時,減除費用按5000元計算;6月份發(fā)工資扣繳稅款時,減除費用按10000元計算,以此類推。
2、個人所得稅扣繳申報指引
例2:如某員工2019 年3 月新入職本單位開始領(lǐng)工資,其5 月份才首次向單位報送正在上幼兒園的4 歲女兒相關(guān)信息。則5 月份該員工可在本單位發(fā)工資時扣除的子女教育支出金額為3000 元(1000 元/月×3 個月)。
所以,我們認為A公司的扣除操作是對的:
情形1下,6月發(fā)放離職工資,7月不再發(fā)放工資,7月15日前申報扣除1-6月的減除費用和專項附加扣除。
情形2下,7月發(fā)放離職工資,8月不再發(fā)放工資,8月15日前申報扣除1-7月的減除費用和專項附加扣除。
《自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端》系統(tǒng)限制,【人員信息】的【離職日期】是沒有用的,如果將【人員信息】變?yōu)椤痉钦!浚瑢?dǎo)致變更的當月就不能再操作計算個稅。所以A公司8月申報張先生個稅,只能9月將張先生信息變更為【非正?!?。
張先生6月16日入職B公司,7月份在B公司實際發(fā)工資,【任職受雇日期】應(yīng)為7月,8月15日前申報個稅,扣除7月的減除費用,不能重復(fù)扣除6月的減除費用和專項附加扣除,但在情形2下依舊重復(fù)扣除了7月的減除費用和專項附加扣除。
張先生6月前后在兩處任職受雇,7月同時取得兩處工資,導(dǎo)致重復(fù)扣除,按政策應(yīng)由A公司扣除,B公司不能扣除。但《自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端》限制,B公司將張先生【任職受雇日期】輸為7月份,8月申報自然會扣一個5000元和一個月的專項附加扣除,除非B公司在7月增加張先生的人員信息,【任職受雇日期】輸為8月份,才可以避免這個情況。
現(xiàn)實顯然不可能做到這么的細致銜接,雖然張先生應(yīng)告知B公司不再扣除同月的專項附加扣除,但多數(shù)情況下,是沒有這么完美的現(xiàn)實的。
前述例子下,一般企業(yè)都是按實際入職日期輸入系統(tǒng),多扣的情況是不可能避免的,所以,個人年底匯算是不可避免的。
張先生隔幾個月比如8月份以后入職B公司的,也就不存在重復(fù)扣除7月份的問題了。
另外假設(shè)張先生1月份離職,本應(yīng)2月份發(fā)放離職工資,3月份15日前申報個稅的時候可以扣除1-2月的減除費用和專項附加扣除,但A公司扣著工資,直到6月才發(fā)工資,會導(dǎo)致多扣除3-6月的減除費用和專項附加扣除。
那只好在3月份15日前申報個稅的時候,預(yù)先把應(yīng)發(fā)張先生的工資申報了個稅。
但A公司和張先生相互扯皮,實際發(fā)多少甚至發(fā)不發(fā)都不知道,又怎么辦,報多報少怎么辦?
如果張先生已經(jīng)在職了,減除費用存在重復(fù)扣除的情況。
匯算去吧。
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