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來自:天津稅務(wù)局2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題在線訪談
解答:黃橡文 國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局所得稅處副處長
問:想了解實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)資金拆借利息稅前扣除規(guī)定?
答: 依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的規(guī)定:企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅;統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應(yīng)全額繳納增值稅。因此,對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團,利息支付方向統(tǒng)借方支付的利息支出,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條的規(guī)定,憑發(fā)票在稅前扣除。
問:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號),企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得借款,應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例(注:金融企業(yè)債資比例的最高限額為5:1,其他企業(yè)債資比例的最高限額為2:1),目前企業(yè)集團之間的統(tǒng)借統(tǒng)還,其利息支出是否需遵循此規(guī)定的要求?還是符合獨立交易原則、發(fā)放款項公司所得稅稅負不高于與接收款項公司所得稅稅負,其利息支出就可以稅前扣除,或一個問法,企業(yè)集團之前的統(tǒng)計統(tǒng)還,金額超過了關(guān)聯(lián)企業(yè)債資比2:1,其利息支出如何才能符合規(guī)定的在所得稅稅前扣除?
答:企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資比例超過關(guān)聯(lián)企業(yè)債資比的利息支出如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
整理編輯:百滇稅務(wù)師事務(wù)所 萬偉華
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