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來自：天津稅務(wù)局2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題在線訪談
解答：黃橡文 國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局所得稅處副處長
問：想了解實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)資金拆借利息稅前扣除規(guī)定？
答： 依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的規(guī)定：企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅；統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。因此，對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團，利息支付方向統(tǒng)借方支付的利息支出，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，憑發(fā)票在稅前扣除。
問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號），企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1）,目前企業(yè)集團之間的統(tǒng)借統(tǒng)還，其利息支出是否需遵循此規(guī)定的要求？還是符合獨立交易原則、發(fā)放款項公司所得稅稅負不高于與接收款項公司所得稅稅負，其利息支出就可以稅前扣除，或一個問法，企業(yè)集團之前的統(tǒng)計統(tǒng)還，金額超過了關(guān)聯(lián)企業(yè)債資比2:1，其利息支出如何才能符合規(guī)定的在所得稅稅前扣除？
答：企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資比例超過關(guān)聯(lián)企業(yè)債資比的利息支出如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所 萬偉華
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