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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　日前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)34號(hào)公告），對(duì)無(wú)住所個(gè)人的境內(nèi)居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)、“6年規(guī)則”等事項(xiàng)，做了較為詳細(xì)的規(guī)定。

　　

 

放寬限制，打消境外人士擔(dān)憂

　　

　　自新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、相關(guān)配套政策文件頒布以來(lái)，針對(duì)無(wú)住所個(gè)人的征管細(xì)節(jié)一直存在較大的不確定性，導(dǎo)致一些無(wú)住所個(gè)人對(duì)其在新個(gè)稅法下的稅務(wù)處理比較擔(dān)憂。

　　

　　新個(gè)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人就中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，無(wú)住所個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅；在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

　　

　　上述規(guī)定中，最令中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人擔(dān)憂的是：新個(gè)稅法下的“6年期間”，是否會(huì)追溯到2019年之前的稅務(wù)年度？ 34號(hào)公告，對(duì)上述問(wèn)題作了明確的回應(yīng)，更為寬松的政策，打消了無(wú)住所個(gè)人的擔(dān)憂。

　　

　　34號(hào)公告規(guī)定，無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)；不足24小時(shí)的，不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)。相較于過(guò)去出入境當(dāng)天均計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)的規(guī)定，34號(hào)公告的判定標(biāo)準(zhǔn)更為寬松。

　　

　　同時(shí)，34號(hào)公告明確了“6年期間”自2019年1月1日起計(jì)算，不對(duì)無(wú)住所個(gè)人2019年1月1日前在中國(guó)的居住時(shí)間進(jìn)行追溯。也就是說(shuō)，無(wú)住所個(gè)人于2024年（含）之前所取得的境外所得，在進(jìn)行備案后都能享受免稅優(yōu)惠。此外，如果無(wú)住所個(gè)人未能在自2019年起的6年中任意一個(gè)年度內(nèi)居住滿183天或單次離境超過(guò)30天，6年的年限重新起算。

　　

 

關(guān)注變化，提高稅務(wù)合規(guī)水平

　　

　　不同情形下計(jì)稅方法的變化，對(duì)于無(wú)住所個(gè)人的稅收影響相當(dāng)明顯，其個(gè)稅處理的難度也有所提高，不易把握。

　　

　　中國(guó)境內(nèi)的無(wú)住所個(gè)人需關(guān)注相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，準(zhǔn)確適用稅收優(yōu)惠。首先就要把握適用34號(hào)公告的前提——境外人士（包括港澳臺(tái)居民）屬于無(wú)住所個(gè)人。如果境外人士在中國(guó)處于有住所的狀態(tài)，則不再適用34號(hào)公告的相關(guān)政策。在稅法概念中，在中國(guó)境內(nèi)“有住所”，并不僅是指在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)或租有住房，而是根據(jù)個(gè)人的戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心等因素，綜合判定個(gè)人是否在中國(guó)經(jīng)常性居住的狀態(tài)。

　　

　　對(duì)于無(wú)住所個(gè)人普遍關(guān)注的“6年規(guī)則”，34號(hào)公告并未對(duì)備案要求給出詳細(xì)的操作指引。無(wú)住所個(gè)人應(yīng)密切關(guān)注相關(guān)法規(guī)的更新，以便及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)備案。

　　

　　需要注意的是，“6年期間”內(nèi)無(wú)住所個(gè)人可以獲得豁免個(gè)稅的部分，是來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得（如中國(guó)香港居民在中國(guó)香港取得的房租收入）。根據(jù)現(xiàn)行稅法法規(guī)，因在中國(guó)任職、受雇而取得的所得，無(wú)論支付地在境內(nèi)或境外，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，需要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

　　

　　鑒于34號(hào)公告較以前的規(guī)定及操作有所改變，建議境外人士及其雇主應(yīng)重新審視稅務(wù)新規(guī)帶來(lái)的影響，密切關(guān)注后續(xù)申報(bào)備案事項(xiàng)，并合法合理地適用稅收政策，在優(yōu)化個(gè)人與企業(yè)的個(gè)人所得稅稅負(fù)成本的同時(shí)，提高合規(guī)水平，有效減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　

作者：盧山，畢馬威個(gè)人服務(wù)總監(jiān)