| 重磅:點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
財政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號
一、無住所個人一個納稅年度在中國境內(nèi)累計居住滿183天的,如果此前六年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天,該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)當繳納個人所得稅;如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天,該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,免予繳納個人所得稅。
前款所稱此前六年,是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個年度,此前六年的起始年度自2019年(含)以后年度開始計算。
二、無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù),按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的,計入中國境內(nèi)居住天數(shù),在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的,不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。
三、本公告自2019年1月1日起施行。
特此公告。
財政部 稅務(wù)總局
2019年3月14日
財政部稅政司 稅務(wù)總局所得稅司 稅務(wù)總局國際稅務(wù)司負責人就
個人所得稅183天居住時間判定標準答記者問
2019年3月16日 來源:稅政司
日前,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號,以下簡稱《公告》)。財政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司、稅務(wù)總局國際稅務(wù)司負責人就《公告》有關(guān)問題回答了記者的提問。
1.問:《公告》實施后,境外人士享受境外所得免稅優(yōu)惠的條件有什么變化?
答:新的個人所得稅法將居民個人的時間判定標準由境內(nèi)居住滿一年調(diào)整為滿183天,為了吸引外資和鼓勵外籍人員來華工作,促進對外交流,新的個人所得稅法實施條例繼續(xù)保留了原條例對境外支付的境外所得免予征稅優(yōu)惠制度安排,并進一步放寬了免稅條件:
一是將免稅條件由構(gòu)成居民納稅人不滿五年,放寬到連續(xù)不滿六年;
二是在任一年度中,只要有一次離境超過30天的,就重新計算連續(xù)居住年限;
三是將管理方式由主管稅務(wù)機關(guān)批準改為備案,簡化了流程,方便了納稅人。
《公告》還明確:在境內(nèi)停留的當天不足24小時的,不計入境內(nèi)居住天數(shù);連續(xù)居住“滿六年”的年限從2019 年1 月1 日起計算,2019 年之前的年限不再納入計算范圍。
這樣一來,在境內(nèi)工作的境外人士(包括港澳臺居民)的境外所得免稅條件比原來就更為寬松了。
2.問:境外人士(包括港澳臺居民)在境內(nèi)居住的天數(shù)如何計算?
答:按照《公告》規(guī)定,在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的,計入境內(nèi)居住天數(shù);不足24小時的,不計入境內(nèi)居住天數(shù)。
舉例來說,李先生為香港居民,在深圳工作,每周一早上來深圳上班,周五晚上回香港。周一和周五當天停留都不足24小時,因此不計入境內(nèi)居住天數(shù),再加上周六、周日2天也不計入,這樣,每周可計入的天數(shù)僅為3天,按全年52周計算,李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天,未超過183天,不構(gòu)成居民個人,李先生取得的全部境外所得,就可免繳個人所得稅。
3.問:境外人士(包括港澳臺居民)在境內(nèi)連續(xù)居住“滿六年”,從哪一年開始起算?
答:按照《公告》規(guī)定,在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)“滿六年”的起點,是自2019年(含)以后年度開始計算,2018年(含)之前已經(jīng)居住的年度一律“清零”,不計算在內(nèi)。按此規(guī)定,2024年(含)之前,所有無住所個人在境內(nèi)居住年限都不滿六年,其取得境外支付的境外所得都能享受免稅優(yōu)惠。此外,自2019年起任一年度如果有單次離境超過30天的情形,此前連續(xù)年限“清零”,重新計算。
舉例來說,張先生為香港居民,2013年1月1日來深圳工作,2026年8月30日回到香港工作,在此期間,除2025年2月1日至3月15日臨時回香港處理公務(wù)外,其余時間一直停留在深圳。
張先生在境內(nèi)居住累計滿183天的年度,如果從2013年開始計算,實際上已經(jīng)滿六年,但是由于2018年之前的年限一律“清零”,自2019年開始計算,因此,2019年至2024年期間,張先生在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年,其取得的境外支付的境外所得,就可免繳個人所得稅。
2025年,張先生在境內(nèi)居住滿183天,且從2019年開始計算,他在境內(nèi)居住累計滿183天的年度已經(jīng)連續(xù)滿六年(2019年至2024年),且沒有單次離境超過30天的情形,2025年,張先生應(yīng)就在境內(nèi)和境外取得的所得繳納個人所得稅。
2026年,由于張先生2025年有單次離境超過30天的情形(2025年2月1日至3月15日),其在內(nèi)地居住累計滿183 天的連續(xù)年限清零,重新起算,2026年當年張先生取得的境外支付的境外所得,可以免繳個人所得稅。
本文內(nèi)容僅供一般參考用,并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議,我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔責任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可,禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章,僅供學(xué)術(shù)交流之目的,文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題,請聯(lián)系我們(13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接),我們會盡快刪除。