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近期，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號）和《關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號），明確了“非居民個人”和“無住所居民個人”的個人所得稅相關(guān)政策。

 

那么，什么是“居民個人”和“非居民個人”？“非居民個人”和“無住所居民個人“取得工資薪金的納稅義務(wù)有何區(qū)別？一起來看看吧。

一、居民個人

 

《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。

居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。

 

二、非居民個人

 

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。

非居民個人根據(jù)其在中國境內(nèi)累計居住時間的不同，納稅義務(wù)也有所不同。

 

三、“非居民個人”和“無住所居民個人”取得工資薪金的納稅義務(wù)有何區(qū)別

 

●  一般情況下無住所個人為非居民個人取得工資薪金的納稅義務(wù)如下：

 

 

 

●  關(guān)于“境內(nèi)雇主”的說明：

 

《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號）第二條第（一）款第1點規(guī)定，境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個人以及境外單位或者個人在境內(nèi)的機構(gòu)、場所。

 

●  特殊情況！

 

《關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號）第一條第（三）款規(guī)定，對于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個人（簡稱“高管人員”），無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費、監(jiān)事費、工資薪金或者其他類似報酬，均屬于來源于境內(nèi)的所得。

上述高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

 

無住所個人為高管人員取得工資薪金的納稅義務(wù)如下：

 

 

 

在一個納稅年度內(nèi)， 在境內(nèi)累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得的納稅義務(wù)如下：

 

 

 

●  關(guān)于“連續(xù)滿六年”的說明：

 

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第四條規(guī)定，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

 

《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號）第一條規(guī)定，無住所個人一個納稅年度在中國境內(nèi)累計居住滿183天的，如果此前六年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。

 

上述所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度開始計算。

 

 

補充知識點

         

1. 什么叫在中國境內(nèi)有住所？

 

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第二條規(guī)定，個人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住 。

 

2.什么是一個納稅年度？

 

《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定，納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

 

3.境內(nèi)累計居住天數(shù)如何計算？

 

《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號）第二條明確，無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。            

來源：上海稅務(wù)