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企業(yè)所得稅的“小額零星”
關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第28號
第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。
稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
2018年8月30日國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄
國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 劉寶柱
6.境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理要求
（1）增值稅應(yīng)稅項目
對方為個人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個人發(fā)生交易，且與該個人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。但是，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。[ 2018-08-30 10:25 ]
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》基本概念解析 稅務(wù)總局所得稅司何冰
《中國稅務(wù)》雜志2018年第7期
五、小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)
《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300～500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。但如果個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。
2019年減稅降費政策答復(fù)匯編
國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
85. 國家稅務(wù)總局公告2019年第4號下發(fā)后，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）中規(guī)定的“小額零星業(yè)務(wù)”判斷標(biāo)準(zhǔn)是否有調(diào)整？
答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。考慮到小規(guī)模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。
增值稅起征點、按期按次納稅
中華人民共和國增值稅暫行條例
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
第十七條 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。
增值稅暫行條例實施細(xì)則
第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。
第三十條小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；
（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。
前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。
關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知【財稅〔2016〕36號】附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
第四十九條個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。
增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。
第五十條增值稅起征點幅度如下:
（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
財稅[2013]52號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知
自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；
財稅[2014]71號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知
自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；
財稅[2015]96號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。
財稅[2017]76號財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知
為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
財稅[2019]13號財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知
對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。
2019年減稅降費政策答復(fù)匯編
國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
按次納稅與按期納稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：按次納稅和按期納稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)問題，現(xiàn)行規(guī)定沒有明確，此次為了便于基層執(zhí)行，同時最大限度釋放政策紅利，總局明確了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的納稅人，均可享受月銷售額10萬元以下免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的納稅人，除其他個人出租不動產(chǎn)等特殊規(guī)定外，則執(zhí)行按次500元以下免稅的政策。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，我們建議主管稅務(wù)機關(guān)做好輔導(dǎo)，引導(dǎo)自然人主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
增值稅起征點的規(guī)定是什么？
目前增值稅起征點是按次不超過500，按月不超過2萬；還是按次不超過500，按月不超過3萬；還是按照國家稅務(wù)總局2019年第4號公告提高至按次不超過500，按月不超過10萬元？
答：增值稅起征點，仍按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》執(zhí)行。即：按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)），按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。無論是此前對小規(guī)模納稅人月銷售額2-3萬元（季度6-9萬元）免征增值稅，還是自2019年1月1日起將小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從月銷售額3萬元提高至10萬元（季度由9萬元提高到30萬元），都只是對起征點政策的優(yōu)惠加碼，并沒有調(diào)整增值稅起征點。
按次申報增值稅小規(guī)模納稅人能否按月享受未達(dá)10萬元增值稅免征政策？
答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議基層稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)納稅人主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。
按次（日）納稅，免征增值稅限額為500元以下，能否提高標(biāo)準(zhǔn)？
答：按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅起征點適用于個人（包括個體工商戶和其他個人）。其中，按期納稅的個體工商戶起征點較高，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的自然人，為每次（日）銷售額300-500元。2013年起，為扶持小微企業(yè)發(fā)展，國務(wù)院決定，對小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)和非企業(yè)單位，免征增值稅，與按期納稅的個體工商戶的起征點政策取齊。此后，對包括個體工商戶在內(nèi)的小微企業(yè)的扶持力度不斷加大，免稅標(biāo)準(zhǔn)逐步提高到月銷售額10萬元。在這個過程中，按次納稅的起征點并未同步調(diào)整。下一步，我們將結(jié)合增值稅立法，配合財政部統(tǒng)籌研究解決按次納稅的起征點問題。
此外，為擴大小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的受益面，總局已經(jīng)明確，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議各地引導(dǎo)其主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。
個人免征增值稅的特殊規(guī)定及附加免征
2019年減稅降費政策答復(fù)匯編
國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租賃期分?jǐn)偅?/span>
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第四條規(guī)定, 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。”問：以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都屬于采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅?/span>
答：自然人以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金，均屬于采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。
其他個人在2018年采取預(yù)收款方式出租不動產(chǎn)，一次性取得2019年及以后租賃期的預(yù)收租金收入，月均租金超過3萬元但未超過10萬元的，能否申請退還2019年及以后租賃期對應(yīng)的增值稅稅款？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。將小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬元的政策自2019年1月1日起執(zhí)行，其他個人在2018年采取預(yù)收款方式取得的2019年及以后租賃期的不動產(chǎn)租金收入，應(yīng)適用原月銷售額3萬元（季度9萬元）的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因月均租金超過3萬元繳納的增值稅，不能申請退還。
其他個人出租不動產(chǎn)取得的租金收入在2019年1月1日后到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，對應(yīng)的租賃期在2019年1月1日之前的，能否享受4號公告相關(guān)優(yōu)惠政策？
答：納稅人應(yīng)以納稅義務(wù)發(fā)生時間來判斷是否適用稅收優(yōu)惠政策。其他個人出租不動產(chǎn)取得的租金收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2018年12月31日前的，按月均租金是否超過3萬元的標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否免征增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2019年1月1日后的，按月均租金是否超過10萬元的標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否免征增值稅。
保險公司或者證券公司，為保險、證券代理人匯總代開增值稅普通發(fā)票，能否享受小微免征增值稅的政策？增值稅的免稅標(biāo)準(zhǔn)是否月銷售額一并調(diào)整為不超過10萬元（按季納稅30萬元）？
答：保險、證券代理人屬于按期納稅的小規(guī)模納稅人，可以適用月銷售額不超過10萬元免征增值稅優(yōu)惠政策。
自然人與保險公司簽訂長期代理合同，且不屬于一次性取得收入的，是否可視為按期納稅的納稅人，按規(guī)定適用增值稅優(yōu)惠政策？
答：可以享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第32號）規(guī)定的光伏發(fā)電項目發(fā)電戶，銷售電力產(chǎn)品時可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。
自然人是否適用增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第29條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第3條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號公布）第4條等規(guī)定，自然人（其他個人）可以適用《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）文件規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策，各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府制發(fā)的落實文件中作出特殊規(guī)定的除外。
非企業(yè)性單位租金
2019年減稅降費政策答復(fù)匯編
國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
行政事業(yè)單位、居民委員會、村委會等非企業(yè)性單位，對外出租不動產(chǎn)收取的預(yù)收款，能否以分?jǐn)偤蟮匿N售額享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策？
答：非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入，不適用其他個人出租不動產(chǎn)的政策規(guī)定，不能以分?jǐn)偤蟮匿N售額享受普惠性免稅政策。
境外單位、非居民企業(yè)
2019年減稅降費政策答復(fù)匯編
國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
境外單位是否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元免稅政策？
答：按照現(xiàn)行政策，境外企業(yè)不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在我國境內(nèi)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，均由扣繳義務(wù)人按照適用稅率扣繳增值稅，不適用小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。
非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
總分機構(gòu)
2019年減稅降費政策答復(fù)匯編
國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)是否包括分支機構(gòu)部分？
企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機構(gòu)的部分？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機構(gòu)。
上季度已由分支機構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅如何處理？
上一季度不符合小微條件已由分支機構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偟亩惪?，本季度按現(xiàn)有規(guī)定符合條件，其二級分支機構(gòu)本季度不就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。問：上季度已就地分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？
答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號發(fā)布）第五條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構(gòu)可以不就地預(yù)繳。因此，小型微利企業(yè)二級分支機構(gòu)是否就地預(yù)繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級分支機構(gòu)不就地預(yù)繳；如果不是，其二級分支機構(gòu)需要就地預(yù)繳。
如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其多預(yù)繳的稅款，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）規(guī)定，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
“小額零星”引申的個人所得稅
云南省地方稅務(wù)局公告 2017年第1號 云南省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅核定征收問題的公告
對云南省行政區(qū)域內(nèi)依法不需要或者尚未辦理稅務(wù)登記的自然人（不包括有扣繳義務(wù)人的情形），在臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營代開增值稅發(fā)票時，對其取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得額無法準(zhǔn)確計算的，統(tǒng)一按照開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1%核定征收個人所得稅。
本公告自2017年8月13日起施行，有效期至2020年8月12日止。
國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2019年第5號
一、對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。
二、自然人納稅人取得綜合所得，個人所得稅由扣繳義務(wù)人按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。
三、自然人納稅人取得綜合所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，由自然人納稅人按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
四、自然人納稅人取得綜合所得以外的其他所得項目需要代開發(fā)票的，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
五、本公告自發(fā)布之日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
2019年4月12日
關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第61號
扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。
扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。
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級數(shù) |
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 |
預(yù)扣率（%） |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過20000元 |
20 |
0 |
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2 |
超過20000元至50000元的部分 |
30 |
2000 |
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3 |
超過50000元的部分 |
40 |
7000 |
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號