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國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）等規(guī)定，現(xiàn)就小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。
二、本公告所稱(chēng)小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
三、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。
預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過(guò)300萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。
四、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
五、小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
六、實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè)，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，并及時(shí)將調(diào)整情況告知企業(yè)。
七、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
八、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)）在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2019年1月18日
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所
得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀
2019年01月18日 來(lái)源： 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
為落實(shí)好小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、制定《公告》的背景
為了貫徹習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于減稅降費(fèi)工作的重要指示精神，落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?！锻ㄖ芬?guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)，對(duì)其年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受上述政策，稅務(wù)總局制定了《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┟鞔_小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的適用范圍
為了確保小型微利企業(yè)應(yīng)享盡享普惠性所得稅減免政策，《公告》明確了無(wú)論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
（二）明確預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)的判斷方法
從2019年度開(kāi)始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡(jiǎn)單、確定性更強(qiáng)。
具體判斷方法為：資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《通知》第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的季度平均值；年應(yīng)納稅所得額指標(biāo)按截至本期末不超過(guò)300萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。示例如下：
例1.A企業(yè)2017年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
| 季度 | 從業(yè)人數(shù) | 資產(chǎn)總額（萬(wàn)元） | 應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬(wàn)元） | ||
| 期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
| 第1季度 | 120 | 200 | 2000 | 4000 | 150 |
| 第2季度 | 400 | 500 | 4000 | 6600 | 200 |
| 第3季度 | 350 | 200 | 6600 | 7000 | 280 |
| 第4季度 | 220 | 210 | 7000 | 2500 | 350 |
解析：A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下：
| 指標(biāo) | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
| 從業(yè)人數(shù) | 季初 | 120 | 400 | 350 | 220 |
| 季末 | 200 | 500 | 200 | 210 | |
| 季度平均值 | （120+200）÷2=160 | （400+500）÷2=450 | （350+200）÷2=275 | （220+210）÷2=215 | |
| 截至本期末季度平均值 | 160 | （160+450）÷2=305 | （160+450+275）÷3=295 |
（160+450+275+215）÷4 =275 |
|
| 資產(chǎn)總額（萬(wàn)元） | 季初 | 2000 | 4000 | 6600 | 7000 |
| 季末 | 4000 | 6600 | 7000 | 2500 | |
| 季度平均值 | （2000+4000）÷2=3000 | （4000+6600）÷2=5300 | （6600+7000）÷2=6800 | （7000+2500）÷2=4750 | |
| 截至本期末季度平均值 | 3000 | （3000+5300）÷2=4150 |
（3000+5300+6800）÷3= 5033.33 |
（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5 | |
| 應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬(wàn)元） | 150 | 200 | 280 | 350 | |
| 判斷結(jié)果 | 符合 |
不符合 （從業(yè)人數(shù)超標(biāo)） |
不符合 （資產(chǎn)總額超標(biāo)） |
不符合 （應(yīng)納稅所得額超標(biāo)） |
|
例2.B企業(yè)2019年5月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
| 季度 | 從業(yè)人數(shù) | 資產(chǎn)總額（萬(wàn)元） | 應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬(wàn)元） | ||
| 期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
| 第2季度 | 100 | 200 | 1500 | 3000 | 200 |
| 第3季度 | 260 | 300 | 3000 | 5000 | 350 |
| 第4季度 | 280 | 330 | 5000 | 6000 | 280 |
解析：B企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下：
| 指標(biāo) | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
| 從業(yè)人數(shù) | 季初 | 100 | 260 | 280 |
| 季末 | 200 | 300 | 330 | |
| 季度平均值 | （100+200）÷2=150 | （260+300）÷2=280 | （280+330）÷2=305 | |
| 截至本期末季度平均值 | 150 | （150+280）÷2=215 | （150+280+305）÷3=245 | |
| 資產(chǎn)總額（萬(wàn)元） | 季初 | 1500 | 3000 | 5000 |
| 季末 | 3000 | 5000 | 6000 | |
| 季度平均值 | （1500+3000）÷2=2250 | （3000+5000）÷2=4000 | （5000+6000）÷2=5500 | |
| 截至本期末季度平均值 | 2250 | （2250+4000）÷2=3125 | （2250+4000+5500）÷3=3916.67 | |
| 應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值，萬(wàn)元) | 200 | 350 | 280 | |
| 判斷結(jié)果 | 符合 |
不符合 （應(yīng)納稅所得額超標(biāo)） |
符合 | |
?。ㄈ┟鞔_預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算方法
根據(jù)《通知》規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：
例3.C企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過(guò)判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過(guò)判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為50萬(wàn)元、100萬(wàn)元、200萬(wàn)元。
解析：C企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過(guò)程如下：
| 計(jì)算過(guò)程 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 |
| 預(yù)繳時(shí)，判斷是否為小型微利企業(yè) | 不符合小型微利企業(yè)條件 | 符合小型微利企業(yè)條件 | 符合小型微利企業(yè)條件 |
| 應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬(wàn)元） | 50 | 100 | 200 |
| 實(shí)際應(yīng)納所得稅額（累計(jì)值，萬(wàn)元） | 50×25%=12.5 | 100×25%×20%=5 | 100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15 |
| 本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（萬(wàn)元） | 12.5 |
0 （5-12.5＜0，本季度應(yīng)繳稅款為0） |
15-12.5=2.5 |
| 已納所得稅額（累計(jì)值，萬(wàn)元） | 12.5 | 12.5+0=12.5 | 12.5+0+2.5=15 |
| 減免所得稅額（累計(jì)值，萬(wàn)元） | 50×25%-12.5=0 | 100×25%-5=20 | 200×25%-15=35 |
（四）明確小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限
為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開(kāi)始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí)，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
?。ㄎ澹┟鞔_實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策
與實(shí)行查賬征收方式和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)通過(guò)填報(bào)納稅申報(bào)表計(jì)算享受稅收優(yōu)惠不同，實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進(jìn)行判斷，符合條件的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。相關(guān)調(diào)整情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知企業(yè)。
三、《公告》執(zhí)行時(shí)間
《公告》是與《通知》相配套的征管辦法，執(zhí)行時(shí)間與其一致。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)