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摘自《國際稅收業(yè)務(wù)問答》
 

信息來源：國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局  時(shí)間：2019年5月29日

1. 問：我是一名外國人，請(qǐng)問什么情況下我是非居民個(gè)人？

答：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條第二款，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。

 

2. 問：我是一名非居民個(gè)人，請(qǐng)問我取得哪種類型所得需要繳納個(gè)人所得稅？

答：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。

非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

 

3. 我是一名非居民納稅人，2019年在中國境內(nèi)取得如下所得：2019年1月10日取得A公司勞務(wù)報(bào)酬所得10000元，2019年1月15日取得B公司稿酬所得1000元，2019年1月20日取得C公司勞務(wù)報(bào)酬所得50000元，該如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

答： 2019年1月10日取得A公司勞務(wù)報(bào)酬所得10000元，則這筆所得應(yīng)扣繳稅額為：（10000-10000×20%）×10% -210=590元

2019年1月15日取得B公司稿酬所得1000元，則這筆所得應(yīng)扣繳稅額為：（1000-1000×20%）×70%×3%=16.8元

2019年1月20日取得C公司勞務(wù)報(bào)酬所得50000元，則這筆所得應(yīng)扣繳稅額為：（50000-50000×20%）×30% -4410=7590元

同一個(gè)月取得A公司和C勞務(wù)報(bào)酬，要按次計(jì)算，不能合并，且非居民納稅人不參與匯算清繳。

 

4. 問：我是一名外籍無住所個(gè)人,于中國境內(nèi)某企業(yè)任職，2019年在中國境內(nèi)居住83天，工資由境外雇主支付，需不需要繳納個(gè)人所得稅？

答：不需要，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

此外，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)），在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。

 

5. 我是一個(gè)美國人，在中國境內(nèi)工作，根據(jù)該年度居住時(shí)間的不同應(yīng)怎樣計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

答：如果當(dāng)年1月1日至12月31日期間在中國居住不足90天。那么僅需要就中國境內(nèi)工作并由境內(nèi)單位支付的收入計(jì)算申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

如果當(dāng)年1月1日至12月31日期間在中國居住超過90天但不滿183天。那么需要就中國境內(nèi)工作并由境內(nèi)和境外單位支付的收入計(jì)算申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。比如他當(dāng)月在境內(nèi)工作，中國分公司和美國總公司同時(shí)支付工資，那就合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

如果當(dāng)年1月1日至12月31日期間在中國居住超過183天但不滿六年。那么需要就中國境內(nèi)工作并由境內(nèi)和境外單位支付的收入和中國境外工作并由境內(nèi)單位支付的收入計(jì)算申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。比如他當(dāng)月有20天在中國工作，有10天在美國工作，那么除了美國公司就美國工作期間支付的工資不用計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其他的所得都要合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

如果當(dāng)年1月1日至12月31日期間在中國居住超過183天并滿六年。無論是境內(nèi)所得，還是境外所得，亦或是境內(nèi)支付，還是境外支付，統(tǒng)統(tǒng)需要合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

 

6. 我是一個(gè)外國人，請(qǐng)問外籍個(gè)人是否還有附加減除費(fèi)用？

答：稅制改革前，對(duì)外籍個(gè)人規(guī)定了附加減除費(fèi)用，也就是每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的標(biāo)準(zhǔn)，一共可扣4800元。而新個(gè)稅取消了外籍個(gè)人的差別待遇，無論是居民納稅人還是非居民納稅人，一律都只扣5000元。

 

7. 我是一個(gè)外國人，請(qǐng)問外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等津補(bǔ)貼是否還能繼續(xù)享受？

答：2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類政策不得同時(shí)享受。在一個(gè)納稅年度內(nèi)一經(jīng)選擇，不得變更。自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等3項(xiàng)津補(bǔ)貼免稅政策。

 

8. 我是一位美國人，屬于居民納稅人，因美國總公司派遣到中國上班，當(dāng)月在中國取得工資50000元。同時(shí)業(yè)余兼職取得勞務(wù)報(bào)酬5000元。選擇扣除六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，有60歲以上的父母，有15歲上初中的孩子，當(dāng)月專項(xiàng)附加扣除合計(jì)3000元。應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

答：當(dāng)月工資應(yīng)納稅額（50000-5000-3000）*10%-2520=1680元

當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額5000*（1-20%）*20%=800元

次年3月至6月，應(yīng)到稅務(wù)部門進(jìn)行匯算清繳，將勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得并入綜合所得計(jì)算稅款，多退少補(bǔ)。

 

9. 我是一位美國人，屬于居民納稅人，因美國總公司派遣到中國上班，當(dāng)月在中國取得工資45000元。同時(shí)業(yè)余兼職取得勞務(wù)報(bào)酬5000元。選擇享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，當(dāng)月在單位報(bào)銷住房補(bǔ)貼3000元、伙食補(bǔ)貼2000元。應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

答：當(dāng)月工資應(yīng)納稅額（45000-5000）*10%-2520=1480元

當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額5000*（1-20%）*20%=800元

次年3月至6月，應(yīng)到稅務(wù)部門進(jìn)行匯算清繳，將勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得并入綜合所得計(jì)算稅款，多退少補(bǔ)。

 

10. 我是一位美國人，屬于非居民納稅人，當(dāng)月因美國總公司派遣到中國上班，在中國取得工資45000元。同時(shí)取得勞務(wù)報(bào)酬2000元。應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

答：當(dāng)月工資應(yīng)納稅額（45000-5000）*10%-2520=1480元

當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額2000*（1-20%）*3%=48元

因?yàn)槭欠蔷用窦{稅人，所以按月或按次計(jì)算稅款，次年不需要匯算清繳。

 

11. 有一個(gè)外籍無住所個(gè)人在我公司任職，工資薪金由境外關(guān)聯(lián)方支付，作為境內(nèi)雇主我需要履行什么義務(wù)？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）有關(guān)規(guī)定，無住所個(gè)人可以選擇在一個(gè)納稅年度內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款，或者委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款。

如你單位外籍職工未委托你代為繳納稅款的，作為境內(nèi)雇主負(fù)有報(bào)告義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息。

如你單位外籍職工委托你代為繳納稅款的，作為境內(nèi)雇主應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》，并于相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

如你單位外籍職工選擇自行申報(bào)繳納稅款的，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》，并于取得相關(guān)所得當(dāng)月終了后15日內(nèi)向其境內(nèi)雇主的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。

 

12. 問：我單位計(jì)劃招一個(gè)境內(nèi)員工外派到境外，是否可以享受專項(xiàng)附加扣除？

答：你單位如果招聘境內(nèi)員工外派到境外工作，該人員為中國稅收居民個(gè)人，符合專項(xiàng)附加扣除條件的，可以按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

此外，你單位如果招聘境外員工在境外工作，該人員一般屬于非居民個(gè)人，其取得所得屬于來源于中國境外的所得，一般不在境內(nèi)繳稅，不得享受專項(xiàng)附加扣除。

 

13. 問：我是一個(gè)外國居民，已經(jīng)在中國境內(nèi)停留了183天。其中，有3天于中國境內(nèi)停留不滿24小時(shí)，請(qǐng)問這3天是否計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)？

答：不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，累計(jì)居住天數(shù)應(yīng)為180天。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)）第二款，無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。起始年度自2019年（含）以后年度開始計(jì)算。

 

14. 問：我公司某職工（非高管）為外籍無住所個(gè)人，在中國境內(nèi)居住為80天，他取得的工資薪金所得應(yīng)如何計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額？

答：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下： 

 

 

15. 我公司某職工（非高管）為外籍無住所個(gè)人，在中國境內(nèi)居住為160天，他取得的工資薪金所得應(yīng)如何計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額？

答：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間（包含境內(nèi)支付和境外支付）的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下：

 

 

 

16. 問：我公司某職工（非高管）為外籍無住所個(gè)人，在中國境內(nèi)居住天數(shù)超過183天的年度不滿6年，他取得的工資薪金所得應(yīng)如何計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額。

答：在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無住所居民個(gè)人，全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）和境內(nèi)支付的境外所得為境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額。工資薪金所得收入額的計(jì)算公式如下： 

 

 

17. 問：我公司某職工（非高管）為外籍無住所個(gè)人，在中國境內(nèi)居住天數(shù)連續(xù)6年累計(jì)滿183天，他取得的工資薪金所得應(yīng)如何計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額。

答：在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)為境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額。

 

18. 問：我公司某高管為外籍無住所個(gè)人，在中國境內(nèi)居住為80天，他取得的工資薪金所得應(yīng)如何計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額？

答：高管人員為無住所非居民個(gè)人，一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住時(shí)間不超過90天的，應(yīng)將境內(nèi)支付全部所得計(jì)入境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額。

 

19. 我公司某高管為外籍無住所個(gè)人，在中國境內(nèi)居住為160天，他取得的工資薪金所得應(yīng)如何計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額？

答：高管人員為無住所非居民個(gè)人，一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住時(shí)間超過90天不滿183天的，應(yīng)就其境內(nèi)支付的全部所得以及境外支付的境內(nèi)所得計(jì)入境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額。

計(jì)算公式如下： 

 

 

20. 問：我公司某高管為外籍無住所個(gè)人，在中國境內(nèi)居住天數(shù)連續(xù)6年超過183天，他取得的工資薪金所得應(yīng)如何計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額？

答：高管為居民個(gè)人的，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均計(jì)入境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額。