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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

 

　　8月16日，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱29號(hào)公告），決定在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)。29號(hào)公告在延續(xù)以往利好政策的基礎(chǔ)上，對(duì)一般納稅人資格試點(diǎn)實(shí)行備案制，同時(shí)取消了退出機(jī)制。綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)需根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況選擇適用。

　　

 

圖為舟山港綜合保稅區(qū)  鄭磊 攝

 

 

利好政策延續(xù)

　　　

　　綜合保稅區(qū)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，設(shè)立在中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)，主要開展保稅加工、保稅物流、保稅服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，是發(fā)展開放型經(jīng)濟(jì)的重要平臺(tái)。29號(hào)公告的發(fā)布，是貫徹、落實(shí)國(guó)務(wù)院“積極穩(wěn)妥地在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)”決策部署的具體體現(xiàn)。

　　

　　區(qū)內(nèi)企業(yè)取得一般納稅人資格后，向境內(nèi)區(qū)外的企業(yè)銷售產(chǎn)品，或者承接區(qū)外委托加工業(yè)務(wù)，可直接向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，對(duì)方可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，區(qū)內(nèi)企業(yè)從境內(nèi)區(qū)外企業(yè)購(gòu)買原材料，可以向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為滿足區(qū)內(nèi)企業(yè)開拓國(guó)際、國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、利用兩種資源的訴求提供政策支持。

　　

　　29號(hào)公告中，綜合保稅區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)企業(yè)，自增值稅一般納稅人資格生效之日起可適用的稅收政策，同國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第65號(hào)，以下簡(jiǎn)稱65號(hào)公告）的相關(guān)規(guī)定基本保持一致。

　　

　　29號(hào)公告實(shí)施后，65號(hào)公告、《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署關(guān)于擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱5號(hào)公告）以及《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署公告2019年第6號(hào)）同時(shí)廢止。上述公告中列名的昆山綜合保稅區(qū)等48個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，需要按照29號(hào)公告的規(guī)定，繼續(xù)開展一般納稅人資格試點(diǎn)。

　　

 

關(guān)注重點(diǎn)優(yōu)惠

　　　

　　綜合保稅區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)取得增值稅一般納稅人資格后，內(nèi)銷貨物（包括銷售給其他試點(diǎn)企業(yè)的貨物）可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。內(nèi)銷貨物中含有保稅貨物的，或向區(qū)外直接銷售未經(jīng)加工的保稅貨物，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài)，向海關(guān)申報(bào)繳納保稅貨物的進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息。

　　

　　試點(diǎn)企業(yè)從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡(jiǎn)稱區(qū)外）購(gòu)進(jìn)貨物，可索取增值稅專用發(fā)票，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或者出口退稅憑證；試點(diǎn)企業(yè)以加工貿(mào)易方式從區(qū)外購(gòu)進(jìn)的貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。同時(shí)，試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物繼續(xù)適用保稅政策。如果試點(diǎn)企業(yè)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買貨物，比照進(jìn)口貨物適用稅收政策。試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)企業(yè)之間銷售未經(jīng)加工的保稅貨物不征稅，由購(gòu)貨方繼續(xù)適用保稅政策。

　　

　　試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時(shí)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。試點(diǎn)企業(yè)出口貨物，在貨物實(shí)際離境后申請(qǐng)退稅；試點(diǎn)企業(yè)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售貨物，除未經(jīng)加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。

 

 

注意備案要求

　　　　

　　與以往政策不同，29號(hào)公告沒有采用正列舉的方式，規(guī)定哪些綜合保稅區(qū)可以推廣一般納稅人資格試點(diǎn)。29號(hào)公告規(guī)定，綜合保稅區(qū)一般納稅人資格試點(diǎn)推廣實(shí)行備案管理。

　　

　　符合條件的綜合保稅區(qū)，由所在地省級(jí)稅務(wù)、財(cái)政部門和直屬海關(guān)將一般納稅人資格試點(diǎn)實(shí)施方案（包括綜合保稅區(qū)名稱、企業(yè)申請(qǐng)需求、政策實(shí)施準(zhǔn)備條件等情況）向國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署備案后，可以開展一般納稅人資格試點(diǎn)。具體條件包括：綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開展一般納稅人資格試點(diǎn)的需求；所在地市（地）級(jí)人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、海關(guān)等部門協(xié)同推進(jìn)試點(diǎn)的工作機(jī)制；綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)建立了一般納稅人資格試點(diǎn)聯(lián)系配合工作機(jī)制；綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具備開展業(yè)務(wù)的工作條件，明確專門機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)納稅服務(wù)、稅收征管等相關(guān)工作。

　　

　　此外，29號(hào)公告取消了一般納稅人資格試點(diǎn)退出機(jī)制。5號(hào)公告建立了一般納稅人資格試點(diǎn)退出機(jī)制，申請(qǐng)一般納稅人資格試點(diǎn)滿36個(gè)月的企業(yè)可申請(qǐng)退出試點(diǎn)。退出試點(diǎn)后，恢復(fù)執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)稅收政策且36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)。29號(hào)公告取消了這一機(jī)制，統(tǒng)一了綜合保稅區(qū)內(nèi)外一般納稅人的資格要求，確保區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)的政策一致。

　　

 

謹(jǐn)慎選擇適用

　　　　

　　在綜合保稅區(qū)推廣一般納稅人資格試點(diǎn)，無疑是支持區(qū)內(nèi)企業(yè)拓展市場(chǎng)的重要舉措。但是，無論是綜合保稅區(qū)，還是區(qū)內(nèi)企業(yè)都要重視試點(diǎn)工作的質(zhì)量，而不宜盲目追求數(shù)量。建議綜合保稅區(qū)嚴(yán)格按照試點(diǎn)要求，緊扣區(qū)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際需求，遵循自愿原則，推廣一般納稅人資格試點(diǎn)工作。同時(shí)，區(qū)內(nèi)企業(yè)如果確有申請(qǐng)一般納稅人資格的訴求，也要及時(shí)同綜合保稅區(qū)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)進(jìn)行溝通。

　　

　　需要注意的是，此次試點(diǎn)政策是定向推廣，僅限于綜合保稅區(qū)，而非針對(duì)所有海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)。在試點(diǎn)對(duì)象方面，只要是位于符合試點(diǎn)條件，且已備案的綜合保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)，不論是生產(chǎn)企業(yè)還是貿(mào)易企業(yè)，均可自愿申請(qǐng)一般納稅人資格試點(diǎn)。

　　

　　雖然試點(diǎn)政策本身有利于綜合保稅區(qū)企業(yè)發(fā)展，但不是每個(gè)企業(yè)都適合申請(qǐng)一般納稅人資格試點(diǎn)。在29號(hào)公告取消了退出機(jī)制的情況下，筆者建議企業(yè)，在決定是否申請(qǐng)一般納稅人資格試點(diǎn)前，根據(jù)自身實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，提前做好測(cè)算和規(guī)劃。比如，有意愿參與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的綜合保稅區(qū)企業(yè)，申請(qǐng)一般納稅人資格試點(diǎn)，方便其內(nèi)銷和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)料件。但是，對(duì)于部分致力于開拓國(guó)際市場(chǎng)的綜合保稅區(qū)企業(yè)來說，是否取得該資格試點(diǎn)，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響不大。此時(shí)，企業(yè)就需考慮自身利潤(rùn)水平和稅費(fèi)成本，謹(jǐn)慎選擇。

 

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年8月30日B2版

原標(biāo)題:綜合保稅區(qū)推廣一般納稅人資格試點(diǎn)，企業(yè)需注意—— 提前做好測(cè)算 謹(jǐn)慎選擇適用

 

作者：胡曉明，國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)