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2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳新政解讀
 
來源：《中國稅務》2020年第2期
 
為貫徹落實黨中央、國務院實施更大規(guī)模減稅降費的決策部署，2019 年財稅部門持續(xù)出臺了多項企業(yè)所得稅政策，為鼓勵創(chuàng)新、刺激消費、擴大就業(yè)、服務實體經濟發(fā)展提供了有益助力。2019 年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經開始，本文對2019 年新出臺的企業(yè)所得稅政策進行了梳理，并對需要關注的要點予以提示，希望對納稅人有所幫助。
 
一、稅前扣除政策
 
（一）企業(yè)扶貧捐贈扣除政策
 
為切實減輕企業(yè)參與脫貧攻堅事業(yè)的稅收負擔，堅決打贏扶貧攻堅戰(zhàn)，財政部、稅務總局、國務院扶貧辦聯合發(fā)布《關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務總局 國務院扶貧辦公告2019 年第49 號），對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據實扣除：一是明確自2019 年1月1 日至2022 年12 月31 日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。二是明確在2015 年1 月1 日至2018 年12 月31 日期間, 發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出, 也可執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前據實扣除政策。三是明確企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內。
 
企業(yè)在進行扶貧捐贈時需關注兩點：一是“目標脫貧地區(qū)”的具體范圍，包括832 個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1 市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村?？紤]到建檔立卡貧困村數量眾多，且實施動態(tài)管理，因此公告中未附“目標脫貧地區(qū)”的具體名單，具體名單可向當地扶貧工作部門問詢或查閱。二是根據《公益事業(yè)捐贈票據使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112 號）規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時，應當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區(qū)”的捐贈支出時，應及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據。
 
（二）保險企業(yè)手續(xù)費及傭金扣除政策
 
為切實減輕保險企業(yè)的稅收負擔，促進保險行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019 年第72 號），明確自2019年1 月1 日起，保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出的稅前扣除限額為當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18% ；超過部分，允許結轉以后年度扣除。
 
企業(yè)在理解這一政策時，需要把握以下兩點：一是該政策在某種意義上改變了這項支出稅前扣除的基本規(guī)則，一方面將扣除比例由財產保險企業(yè)15%、人身保險企業(yè)10% 統(tǒng)一提高到18%，大大提高了扣除比例；另一方面，允許對超過比例部分無限期結轉扣除，會計上此類費用可轉為遞延所得稅資產在以后年度抵稅，稅會差異則由永久性差異轉為可抵扣暫時性差異。二是取消了提交相關證明材料的要求，但企業(yè)應加強手續(xù)費及傭金支出結轉扣除的臺賬管理。
 
（三）金融企業(yè)貸款損失準備金扣除政策
 
為防范化解金融風險，提高金融企業(yè)抵御風險的能力，保障金融機構和金融市場平穩(wěn)運行，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019 年第86 號），明確自2019 年1 月1 日起至2023 年12 月31 日，繼續(xù)執(zhí)行《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9 號）規(guī)定的金融企業(yè)按1% 計提并扣除貸款損失準備金的政策。
 
為助力金融服務實體經濟，引導信貸資金向“三農”領域和中小企業(yè)流動，促進產業(yè)結構優(yōu)化升級，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019 年第85 號）（以下簡稱“2019 年第85 號公告”），明確自2019 年1 月1日起至2023 年12 月31 日，繼續(xù)執(zhí)行《關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3 號）規(guī)定的金融企業(yè)對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按規(guī)定計提并扣除貸款損失準備金的政策。
 
需要注意的是，金融企業(yè)凡按2019 年第85 號公告規(guī)定執(zhí)行了涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的，不再適用《財政部稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019 年第86 號）第一條至第四條關于貸款損失準備金扣除的規(guī)定，即不得將這兩項政策疊加執(zhí)行。
 
（四）上海國際能源交易中心有關風險準備金和期貨投資者保障基金支出扣除政策
 
為防范期貨交易風險，推進上海國際金融中心和自貿區(qū)建設，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《關于上海國際能源交易中心有關風險準備金和期貨投資者保障基金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策問題的通知》（財稅〔2019〕32 號），明確自2019 年1 月1 日起至2020 年12 月31 日止，上海國際能源交易中心依據有關規(guī)定，按其向會員收取手續(xù)費收入的20% 計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的2% 繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；上述準備金如發(fā)生清算、退還，應按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。
 
二、稅收優(yōu)惠政策
 
（一）小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
 
為切實落實就業(yè)優(yōu)先策略，培育經濟發(fā)展新動力，激發(fā)市場主體新活力，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13 號），明確自2019 年1 月1 日至2021 年12 月31 日，將小型微利企業(yè)年應納稅所得額、從業(yè)人數和資產總額標準上限分別從30 萬元、100 人或80 人、3000 萬元或1000 萬元提高到300萬元、300 人、5000 萬元；對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100 萬元的部分，減按5% 的實際稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100 萬元但不超過300 萬元的部分，減按10% 的實際稅率繳納企業(yè)所得稅。
 
為確保上述政策有效落實，稅務總局發(fā)布《關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2 號），就具體執(zhí)行口徑進行了明確：一是明確無論實行查賬征收還是核定征收的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。二是簡化預繳階段小型微利企業(yè)的判斷方法，直接按照企業(yè)預繳申報時的本年度的累計情況進行判斷，不再與上年度情況進行關聯。三是明確按月預繳的企業(yè)在年度中間一旦可以被判定為小型微利企業(yè)的，其申報期限就應當調整為按季度預繳，且一經調整，當年度不再變更。
 
（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策
 
為支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展，財稅〔2019〕13 號文件將享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的被投資對象范圍，從“從業(yè)人數不超過200 人、資產總額和年銷售收入均不超過3000 萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)”進一步擴展到“從業(yè)人數不超過300 人、資產總額和年銷售收入均不超過5000 萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)”，并明確2019年1 月1 日至2021 年12 月31 日期間創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)生的投資、投資滿2 年，或是2019 年1 月1日前2 年內發(fā)生的投資、自2019 年1 月1 日起投資滿2 年，且符合享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對象范圍和《財政部稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55 號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅政策。
 
（三）固定資產加速折舊優(yōu)惠政策
 
財政部、稅務總局曾發(fā)布《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75 號）和《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106 號），規(guī)定六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；上述行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100 萬元的，允許進行一次性稅前扣除，單位價值超過100 萬元的，可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。為進一步推動產業(yè)轉型升級，促進經濟結構調整，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務總局公告2019 年第66號），將享受固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。
 
企業(yè)匯算清繳時需關注以下兩點：一是除六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產應是2019 年1月1 日以后新購進的；二是新購進的固定資產包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式，企業(yè)購進使用過的固定資產也可適用加速折舊政策。
 
（四）集成電路設計和軟件產業(yè)優(yōu)惠政策
 
為吸引各類投資共同參與和促進信息產業(yè)發(fā)展，國務院決定在已對集成電路生產企業(yè)或項目實行企業(yè)所得稅“兩免三減半”或“五免五減半”的基礎上，對集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)繼續(xù)實施2011年《國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知》中明確的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。為此，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《關于集成電路設計和軟件產業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019 年第68號），明確依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018 年12 月31 日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策，并享受至期滿為止。
 
（五）從事污染防治的第三方企業(yè)優(yōu)惠政策
 
為鼓勵第三方治理行業(yè)發(fā)展，打好污染防治攻堅戰(zhàn)，財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯合發(fā)布《關于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部稅務總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019 年第60 號），明確自2019年1 月1 日起至2021 年12 月31 日止，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。
 
（六）經營性文化事業(yè)單位轉制優(yōu)惠政策
 
為進一步深化文化體制改革，促進文化產業(yè)發(fā)展，財政部、稅務總局、中央宣傳部聯合發(fā)布《關于繼續(xù)實施文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2019〕16 號），明確自2019 年1 月1 日至2023 年12 月31 日，繼續(xù)實行“經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起五年內免征企業(yè)所得稅”政策；2018 年12 月31日之前已完成轉制的企業(yè)，自2019 年1 月1 日起可繼續(xù)免征5 年企業(yè)所得稅；轉制中資產評估增值、資產轉讓或劃轉涉及的企業(yè)所得稅，符合現行規(guī)定的享受相應稅收優(yōu)惠政策。
 
（七）橫琴新區(qū)優(yōu)惠政策
 
為突出橫琴休閑旅游的區(qū)位特點，引導粵澳兩地旅游業(yè)健康發(fā)展，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《關于橫琴新區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄增列旅游產業(yè)項目的通知》（財稅〔2019〕63 號），明確自2019 年1 月1日起至2020 年12 月31 日止，在橫琴新區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中增列有關旅游產業(yè)項目，享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
 
（八）創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證優(yōu)惠政策
 
為支持創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展，拓寬國內資金投資渠道，促進境外資本融資和回歸，財政部、稅務總局、證監(jiān)會聯合發(fā)布《關于創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局 證監(jiān)會公告2019 年第52 號），分情況對持有或轉讓創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證（以下簡稱“創(chuàng)新企業(yè)CDR”）的稅收政策進行了明確：一是對企業(yè)投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR 取得的股息紅利所得，按持有股票的股息紅利所得適用企業(yè)所得稅免稅收入政策。二是對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）轉讓創(chuàng)新企業(yè)CDR 取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR 取得的股息紅利所得，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定，暫不征收企業(yè)所得稅。三是對合格境外機構投資者（QFII）、人民幣合格境外機構投資者（RQFII）持有創(chuàng)新企業(yè)CDR 取得的股息紅利所得，視同持有據以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR 的基礎股票取得的股息紅利所得，適用企業(yè)所得稅免稅收入政策。
 
（九）鐵路債券優(yōu)惠政策
 
為支持鐵路事業(yè)發(fā)展,財政部、稅務總局在延續(xù)《關于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕30 號）基本規(guī)定的基礎上，聯合發(fā)布《關于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019 年第57 號），明確對企業(yè)投資者持有2019 年至2023 年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，繼續(xù)減半征收企業(yè)所得稅。
 
（十）農村飲水安全工程優(yōu)惠政策
 
財政部和稅務總局曾發(fā)布《關于支持農村飲水安全工程建設運營稅收政策的通知》（財稅〔2012〕30 號）和《關于繼續(xù)實行農村飲水安全工程建設運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕19 號），對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，適用“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為鞏固提升農村飲水安全保障水平，促進農業(yè)農村發(fā)展，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《關于繼續(xù)實行農村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第67 號），明確自2019 年1 月1 日至2020 年12月31 日，繼續(xù)實行上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
 
（十一）養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)優(yōu)惠政策
 
為增加就業(yè)、改善民生、擴大服務消費，財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、民政部、商務部、衛(wèi)生健康委聯合發(fā)布《關于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局 發(fā)展改革委 民政部 商務部 衛(wèi)生健康委公告2019 年第76號），明確自2019 年6 月1 日至2025 年12 月31 日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務的機構，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90% 計入收入總額。
 
（十二）自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策
 
為優(yōu)化自主就業(yè)退役士兵的就業(yè)環(huán)境, 擴展其就業(yè)創(chuàng)業(yè)空間, 財政部、稅務總局、退役軍人部在延續(xù)《關于繼續(xù)實施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕46 號）基本規(guī)定的基礎上，修訂發(fā)布《關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21 號），明確自2019 年1 月1 日至2021 年12 月31 日，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1 年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3 年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠；定額標準為每人每年6000 元，最高可上浮50%。
 
（十三）重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策
 
為鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、國務院扶貧辦在延續(xù)《關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49 號）基本規(guī)定的基礎上，修訂發(fā)布《關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22 號），明確自2019 年1月1日至2021 年12 月31日，企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3 年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠；定額標準為每人每年6000 元，最高可上浮30%。
 
為確保上述政策有效落實，稅務總局、人力資源社會保障部、國務院扶貧辦、教育部聯合發(fā)布《關于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務總局公告2019 年第10 號），對相關管理事項作出調整：一是明確納稅人申報納稅時即可享受優(yōu)惠。對于建檔立卡貧困人口從事個體經營的，直接向主管稅務機關申報納稅時享受優(yōu)惠；對于招用建檔立卡貧困人口的納稅人，向縣以上人力資源社會保障部門申請，取得《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》，在納稅申報時享受稅收優(yōu)惠。二是將稅收優(yōu)惠管理方式由備案改為備查。
 
三、綜合性稅收政策
 
為提高政策確定性，助推企業(yè)去杠桿，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《關于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務總局公告2019 年第64 號）（以下簡稱“2019年第64 號公告”），對永續(xù)債的稅收處理方法進行了明確：一是明確永續(xù)債投資在企業(yè)所得稅上可選擇適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策或在符合一定條件下按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策。二是規(guī)定發(fā)行方企業(yè)應將其適用的稅收處理方法在發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。三是明確稅收處理方法一經確定不得變更，稅收處理辦法與會計核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。四是明確政策自2019 年1 月1 日起執(zhí)行。
 
企業(yè)在匯算清繳時需關注以下三個問題：一是永續(xù)債投資方應與發(fā)行方的企業(yè)所得稅定性保持一致，雙方的企業(yè)所得稅處理應遵循對等原則，即發(fā)行方按利息進行稅前扣除的，投資方應確認利息收入；發(fā)行方按股息紅利進行稅收處理的，投資方可規(guī)定適用股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是發(fā)行方會計上按照稅后利潤分配處理，同時符合2019 年第64 號公告規(guī)定作為利息稅前扣除的，年度匯算清繳時應進行納稅調減。三是現行企業(yè)所得稅關于股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的約束條件，以及利息支出稅前扣除的約束條件，同樣適用于永續(xù)債的相應處理。
 
四、“放管服”政策
 
（一）跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)政策
 
為支持新型貿易業(yè)態(tài)發(fā)展，稅務總局發(fā)布《關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019 年第36 號），從核定征收范圍、核定應稅所得率、核定要求等方面對綜合試驗區(qū)內跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅相關事項進行了規(guī)定：一是規(guī)定享受《財政部稅務總局 商務部 海關總署關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103 號）“無票免稅”政策的跨境電商企業(yè)可以執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅；二是明確跨境電商企業(yè)核定征收時，統(tǒng)一采取4% 的核定應稅所得率，并可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及有關免稅政策；三是明確核定征收程序及實施時間。
 
（二）修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表
 
稅務總局發(fā)布《關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019 年第41 號），對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》等13 張表單的表單樣式或填報說明進行了修訂，并取消部分資料的填報：一是對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》及《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）等7 張表單樣式和填報說明、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）等3 張表單填報說明進行修訂。二是對《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）、《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）中個別數據項的填報說明進行完善。三是取消《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填報和《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》報送。
 
值得關注的是，該公告對《納稅調整項目明細表》（A105000）“二、扣除類調整項目——（十七）其他”（第30 行）的填報說明進行了修訂，在原有表述上增加了“企業(yè)將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的金額填報在本行”，將視同銷售納稅調整的全過程在年度納稅申報表中進行了體現。
 
（作者：王海勇、任敬    單位：國家稅務總局所得稅司）