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支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的所得稅有關(guān)問題及解答
2020年04月08日 來源：國家稅務(wù)總局所得稅司
主講：稅務(wù)總局所得稅司 葉霖兒
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所得稅司稅務(wù)講堂講稿
大家好！我是國家稅務(wù)總局所得稅司副司長葉霖兒。
新冠疫情發(fā)生以來，為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，堅(jiān)決打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部出臺(tái)了一系列支持疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的所得稅支持政策，這些政策我們前期通過12366在線訪談、稅務(wù)講堂等多種形式向廣大納稅人進(jìn)行了介紹。為更好地落實(shí)政策，今天我挑選了納稅人提出的有代表性的一些問題，向大家作進(jìn)一步解答。主要涉及重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)一次性稅前扣除政策、困難行業(yè)企業(yè)所得稅支持政策、鼓勵(lì)捐贈(zèng)的所得稅政策，以及支持防護(hù)救治的個(gè)人所得稅政策。
1、請問,疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除政策中，購置設(shè)備的扣除金額受500萬元限制嗎？
答案是沒有限制。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱財(cái)稅8號公告)的規(guī)定，對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能而新購置的相關(guān)設(shè)備，無論單位價(jià)值是否超過500萬元，均能在稅前一次性扣除。
2、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，需辦理什么手續(xù)?
這里問的是一個(gè)辦理手續(xù)問題。為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革要求，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)，修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。留存?zhèn)洳橘Y料可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)規(guī)定執(zhí)行。
3、此次出臺(tái)的對受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)支持政策的具體內(nèi)容是什么?
這個(gè)支持政策內(nèi)容主要是延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限方面的。當(dāng)前，新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控形勢仍然嚴(yán)峻，部分行業(yè)企業(yè)經(jīng)營受到了較大沖擊。為了緩解這些困難行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營困難，財(cái)稅8號公告規(guī)定，對受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
4、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)包括哪幾類?
很多納稅人對困難行業(yè)企業(yè)的范圍問題很關(guān)心。這里我強(qiáng)調(diào)一下，財(cái)稅8號公告規(guī)定，困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游四大類，其中旅游是指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類。具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。在政策執(zhí)行過程中，企業(yè)可參考《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4754-2017)中的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。
5、此次支持疫情防控捐贈(zèng)所得稅政策有哪些亮點(diǎn)?
這個(gè)問題實(shí)際上想了解這次出臺(tái)的支持疫情防控捐贈(zèng)的所得稅政策與現(xiàn)行政策有什么區(qū)別。為鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人等社會(huì)力量積極向疫情防控事業(yè)捐贈(zèng)，盡快戰(zhàn)勝疫情，這次出臺(tái)的疫情捐贈(zèng)所得稅政策，即《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號)。與現(xiàn)行政策相比，主要有兩個(gè)方面的亮點(diǎn)。
一是突破了比例的限制。政策規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。該政策放寬了比例的限制，體現(xiàn)了對新冠肺炎疫情防控的支持。
二是突破了程序的限制?？紤]到疫情緊急，政策規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
6、個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)，以及個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，如何辦理個(gè)人所得稅稅前扣除?
這個(gè)問題納稅人普遍關(guān)心，屬于具體辦理手續(xù)方面的。個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)，以及個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)的稅前扣除辦理，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號，以下簡稱財(cái)稅99號公告)規(guī)定執(zhí)行。其中，個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，在辦理個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)，需在填寫《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》時(shí)，在備注欄注明“直接捐贈(zèng)”。
7、單位財(cái)務(wù)人員在為員工辦理捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)，需要員工提供哪些資料?
我在這里將需要提供的資料向大家介紹一下。按照財(cái)稅99號公告規(guī)定，單位員工需區(qū)分不同的情形，向其單位提供符合條件的捐贈(zèng)憑證的復(fù)印件。一是員工自己通過公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行防疫捐贈(zèng)的。單位憑員工提供捐贈(zèng)票據(jù)的復(fù)印件等資料辦理扣除，其中捐贈(zèng)票據(jù)是指由財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)等，并加蓋接受捐贈(zèng)單位的印章。對于員工未能及時(shí)提供捐贈(zèng)票據(jù)的情況，單位可暫以其員工的微信支付記錄、銀行轉(zhuǎn)賬記錄、捐贈(zèng)證書等捐贈(zèng)轉(zhuǎn)賬記錄的復(fù)印件(手機(jī)截圖)辦理扣除，同時(shí)注意告知其員工需在捐贈(zèng)的90日內(nèi)及時(shí)補(bǔ)充提供正式的捐贈(zèng)票據(jù)。二是員工通過機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織捐贈(zèng)的。單位憑公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)或者醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函,以及員工明細(xì)單辦理扣除。
8、單位組織員工向公益性社會(huì)組織捐款用于疫情防控，公益性社會(huì)組織沒有為每個(gè)人開具捐贈(zèng)票據(jù)，而是統(tǒng)一為單位開具了捐贈(zèng)票據(jù)，這種情況下員工可以進(jìn)行個(gè)稅稅前扣除嗎？
這種情況在現(xiàn)實(shí)中普遍存在，也是納稅人比較關(guān)心的。個(gè)人在享受應(yīng)對新冠肺炎疫情捐贈(zèng)全額扣除政策時(shí)，具體操作辦法應(yīng)按照財(cái)稅99號公告執(zhí)行，即機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。
9、 對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。這種個(gè)人所得稅免征需要提供什么資料嗎？
這里我告訴大家?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號，以下簡稱財(cái)稅10號公告)規(guī)定，對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。
考慮到目前相關(guān)人員正在疫情防治一線，其單位同樣承擔(dān)較重防治任務(wù)，為切實(shí)減輕有關(guān)人員及其單位負(fù)擔(dān)，此次對上述人員取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠時(shí)，支付單位無需申報(bào)，僅將發(fā)放人員名單及金額留存?zhèn)洳榧纯伞?/span>
10、疫情防控期間，為進(jìn)一步加強(qiáng)對醫(yī)務(wù)人員的支持保障，國家發(fā)布了《中央應(yīng)對新型冠狀病毒感染肺炎疫情工作領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于全面落實(shí)進(jìn)一步保護(hù)關(guān)心愛護(hù)醫(yī)務(wù)人員若干措施的通知》（國發(fā)明電〔2020〕5號），明確提出要提高疫情防治人員薪酬待遇，請問這些待遇是否可以享受免征個(gè)人所得稅的政策？
答案是可以的。按照《中央應(yīng)對新型冠狀病毒感染肺炎疫情工作領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于全面落實(shí)進(jìn)一步保護(hù)關(guān)心愛護(hù)醫(yī)務(wù)人員若干措施的通知》（國發(fā)明電〔2020〕5號）的規(guī)定，在疫情防控期間，疫情防治人員取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助、衛(wèi)生防疫津貼和核增的一次性績效工資，符合財(cái)稅10號公告的有關(guān)規(guī)定，可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
我的解答就到這里，謝謝大家！
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