| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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江蘇稅務(wù)
政解策讀
關(guān)于《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》公告（2019年35號公告）的解讀
一、政策修改背景
為執(zhí)行中華人民共和國政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定(以下簡稱“稅收協(xié)定”)和國際運(yùn)輸協(xié)定稅收條款，規(guī)范非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理；同時(shí)也是為了深化“放管服”改革，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性，國家稅務(wù)總局修訂了原辦法，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報(bào)時(shí)報(bào)送改為留存?zhèn)洳椤?/p>
二、適用范圍
在中國境內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)（包含企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）的非居民納稅人需要享受協(xié)定待遇的，適用2019年35號公告，本公告自2020年1月1日起施行。
三、享受協(xié)定待遇辦理流程
【辦理原則】
非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。
【辦理方式】
扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》后，確認(rèn)非居民納稅人填報(bào)信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實(shí)將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》作為扣繳申報(bào)的附表報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
報(bào)送方式推薦采用電子稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)報(bào)送：
扣繳義務(wù)人登錄電子稅務(wù)局納稅人端“套餐業(yè)務(wù)”—“非居民企業(yè)管理套餐”模塊
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填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表（2019年版）》申報(bào)表
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填寫此表時(shí)需要在第12行“其中：享受協(xié)定待遇”欄次，選擇需要享受的協(xié)定待遇類型，并將減免金額填入對應(yīng)欄次。
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填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》
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（二）非居民納稅人自行申報(bào)：非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)自行享受協(xié)定待遇。
1.已做稅務(wù)登記并開通電子稅務(wù)局的非居民納稅人：請參照扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)的方式，通過電子稅務(wù)局申報(bào)。進(jìn)入非居民企業(yè)所得稅自行申報(bào)模塊，依次填寫《非居民企業(yè)企業(yè)所得稅自行申報(bào)（2019年版）》（按次申報(bào)）、《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》（按次申報(bào)）。
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2.未做稅務(wù)登記或未開通電子稅務(wù)局的非居民納稅人:攜帶《非居民企業(yè)企業(yè)所得稅自行申報(bào)（2019年版）》《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》辦稅服務(wù)廳手工申報(bào)。
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四、《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》填報(bào)注意事項(xiàng)
為減輕非居民納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)，本次修訂大幅度簡化了原辦法的10張報(bào)表。簡化后的報(bào)表僅1張，且內(nèi)容少，易填報(bào)。非居民納稅人僅需填報(bào)名稱、聯(lián)系方式等基本信息，并作出聲明即可。
但注意聲明要包括以下四方面：
第一，稅收居民身份，即根據(jù)締約對方法律法規(guī)和稅收協(xié)定居民條款為締約對方稅收居民。如果根據(jù)締約對方法律法規(guī)為締約對方稅收居民，但根據(jù)稅收協(xié)定居民條款為我國稅收居民，不符合享受協(xié)定待遇條件。
第二，相關(guān)安排和交易的主要目的不是為了獲取稅收協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則，如果相關(guān)安排和交易的主要目的為獲取稅收協(xié)定待遇，則不能享受協(xié)定待遇。
第三，自行判斷并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。非居民納稅人如果判斷有誤，不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇，將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
第四，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。非居民納稅人未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料及其他補(bǔ)充資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實(shí)是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)將其視為不符合享受協(xié)定待遇條件。
五、留存?zhèn)洳橘Y料
非居民納稅人享受協(xié)定待遇的應(yīng)按照歸集和留存以下相關(guān)資料備查（不論是自行申報(bào)還是扣繳申報(bào)，均由非居民納稅人歸集和留存相關(guān)資料備查），并按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的第二十三條，應(yīng)當(dāng)保存十年。
（一）由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明。比如，有的稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款規(guī)定：“以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸取得的利潤，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國征稅。”企業(yè)根據(jù)上述條款享受協(xié)定待遇，可以提供由締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的證明代替稅收居民身份證明。
（二）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或股東會決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；
（三）享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；
證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料是指《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）第七條、第八條規(guī)定的資料。
（四）非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。
六、追補(bǔ)享受
非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條的規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款，自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳稅款，同時(shí)提交留存?zhèn)洳榈馁Y料。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還多繳稅款申請之日起30日內(nèi)查實(shí)，對符合享受協(xié)定待遇條件的多繳稅款辦理退還手續(xù)。
七、追（補(bǔ)）繳稅款
非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅。
1
非居民自身原因補(bǔ)稅
視為非居民納稅人未按照規(guī)定申報(bào)繳納稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責(zé)任。在扣繳情況下，稅款延遲繳納期限自扣繳申報(bào)享受協(xié)定待遇之日起計(jì)算。
2
扣繳義務(wù)人責(zé)任補(bǔ)稅
如扣繳義務(wù)人未按35號公告第六條規(guī)定扣繳申報(bào)，或者未按第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任，并責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。
3
依法追繳
扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民納稅人也未依法繳納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該非居民納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民納稅人的應(yīng)納稅款。
4
信用檔案
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會對非居民納稅人不當(dāng)享受協(xié)定待遇情況建立信用檔案，并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。
八、稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理
非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查。
1
要求提供留存?zhèn)洳橘Y料：
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對非居民納稅人享受協(xié)定待遇開展后續(xù)管理，準(zhǔn)確執(zhí)行協(xié)定，防范協(xié)定濫用和逃避稅風(fēng)險(xiǎn)。在后期管理過程中，可要求非居民納稅人限期提供留存?zhèn)洳橘Y料。
2
要求提供相關(guān)資料并配合調(diào)查：
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實(shí)工作過程中，發(fā)現(xiàn)依據(jù)規(guī)定的資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供相關(guān)資料并配合調(diào)查。
3
對所提供資料要求：
非居民納稅人對《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》填報(bào)信息和留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的資料原件為外文文本并附送中文譯本的，需要同時(shí)對中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。
非居民納稅人、扣繳義務(wù)人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料復(fù)印件，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上標(biāo)注原件存放處，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章或簽章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件的，應(yīng)報(bào)驗(yàn)原件。
4
視同不符合享受協(xié)定待遇：
非居民納稅人、扣繳義務(wù)人均未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實(shí)其是否符合享受協(xié)定待遇條件的，視為不符合享受協(xié)定待遇條件。
九、政策依據(jù)
1. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）
2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）
3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）
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來源：蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)
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