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國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2017年第37號
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革 優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號）的安排，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題公告如下：
一、依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項，適用本公告。與執(zhí)行企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定相關(guān)的事項不適用本公告。
二、企業(yè)所得稅法實施條例第一百零四條規(guī)定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項，或者因擔(dān)保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔(dān)保人承擔(dān)扣繳義務(wù)。
三、企業(yè)所得稅法第十九條第二項規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)（以下稱“股權(quán)”）所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。
股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。
四、扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進行外幣折算：
（一）扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。
（二）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
（三）主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當按照主管稅務(wù)機關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額比照本公告第四條規(guī)定折合成人民幣金額；再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項及相關(guān)規(guī)定計算非居民企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
財產(chǎn)凈值或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計價貨幣按照取得或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)時實際支付或收取的計價幣種確定。原計價幣種停止流通并啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場轉(zhuǎn)換比例轉(zhuǎn)換為新幣種后進行計算。
六、扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應(yīng)扣稅款。
七、扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款?？劾U義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定進行稅務(wù)處理。
非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。
非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣稅款。
八、扣繳義務(wù)人在申報和解繳應(yīng)扣稅款時，應(yīng)填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。
扣繳義務(wù)人可以在申報和解繳應(yīng)扣稅款前報送有關(guān)申報資料；已經(jīng)報送的，在申報時不再重復(fù)報送。
九、按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納未扣繳稅款，并填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。
非居民企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定申報繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)令限期繳納，非居民企業(yè)應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)確定的期限申報繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。
十、非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地，涉及多個主管稅務(wù)機關(guān)的，在按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定自行申報繳納未扣繳稅款時，可以選擇一地辦理本公告第九條規(guī)定的申報繳稅事宜。受理申報地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理申報后5個工作日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人所在地和同一項所得其他發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》（見附件），告知非居民企業(yè)涉稅事項。
十一、主管稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人和其他知曉情況的相關(guān)方提供與應(yīng)扣繳稅款有關(guān)的合同和其他相關(guān)資料。扣繳義務(wù)人應(yīng)當設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況。
十二、按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當扣繳的稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行?？劾U義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不一致的，負責(zé)追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)核實有關(guān)情況；扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自確定應(yīng)納稅款未依法扣繳之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)涉稅事項。
十三、主管稅務(wù)機關(guān)在按照本公告第十二條規(guī)定追繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時，可以采取以下措施:
（一）責(zé)令該非居民企業(yè)限期申報繳納應(yīng)納稅款。
（二）收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人的相關(guān)信息，并向該其他項目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，從該非居民企業(yè)其他收入項目款項中依照法定程序追繳欠繳稅款及應(yīng)繳的滯納金。
其他項目支付人所在地與未扣稅所得發(fā)生地不一致的，其他項目支付人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。
十四、按照本公告規(guī)定應(yīng)當源泉扣繳稅款的款項已經(jīng)由扣繳義務(wù)人實際支付，但未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳應(yīng)扣稅款，并具有以下情形之一的，應(yīng)作為稅款已扣但未解繳情形，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定處理：
（一）扣繳義務(wù)人已明確告知收款人已代扣稅款的；
（二）已在財務(wù)會計處理中單獨列示應(yīng)扣稅款的；
（三）已在其納稅申報中單獨扣除或開始單獨攤銷扣除應(yīng)扣稅款的；
（四）其他證據(jù)證明已代扣稅款的。
除上款規(guī)定情形外，按本公告規(guī)定應(yīng)該源泉扣繳的稅款未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳入庫的，均作為應(yīng)扣未扣稅款情形，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定處理。
十五、本公告與稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定不一致的，按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十六、扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。
對企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按以下原則確定：
（一）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)。
（二）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。
（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。
（四）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，為負擔(dān)、支付所得的單位或個人的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。
十七、本公告自2017年12月1日起施行。本公告第七條第二款和第三款、第九條第二款可以適用于在本公告施行前已經(jīng)發(fā)生但未處理的所得。下列規(guī)定自2017年12月1日起廢止：
（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）。
（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2009〕32號）第二條第（三）項中的以下表述：
“各地應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人及時準確扣繳應(yīng)納稅款，建立管理臺賬和管理檔案，追繳漏稅”。
（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)〔2009〕85號）第四條第（二）項第3目中以下表述：
“按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人及時準確扣繳應(yīng)納稅款，建立管理臺賬和管理檔案”。
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）。
（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕119號）第九條。
（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第三十六條。
（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第五條和第六條。
（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第37號）第二條第三款中以下表述：“和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）”。
（九）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）第八條第二款。
特此公告。
附件：非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函
注釋：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號）對本文進行了修改。
國家稅務(wù)總局
2017年10月17日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》的解讀
2017年10月27日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳
為進一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，完善非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的相關(guān)制度辦法，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第37號，以下稱“本公告”）。本公告著眼于減輕納稅人及扣繳義務(wù)人負擔(dān)，簡化計算操作，便利扣繳義務(wù)人履行義務(wù)，重點解決了征管中的問題，減輕了納稅人和扣繳義務(wù)人的遵從責(zé)任?，F(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下：
一、在減少辦稅負擔(dān)方面，本公告有哪些舉措？
減少辦稅負擔(dān)，改善營商環(huán)境，是制定本公告的主要目的之一。這方面的舉措包括：
一是取消合同備案。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號，此文已被本公告廢止，以下稱“原國稅發(fā)〔2009〕3號文件”）第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。本公告廢止了該項規(guī)定，除自主選擇在申報和解繳應(yīng)扣稅款前報送有關(guān)申報資料的外，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項合同備案手續(xù)。
二是取消稅款清算。按照原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第五條規(guī)定，對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。本公告廢止該項規(guī)定，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項稅款清算手續(xù)。
三是簡并需報送的報表資料。鑒于《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》欄目內(nèi)容已經(jīng)包含相關(guān)合同信息，為避免重復(fù)填報信息，本公告廢止了《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》。除特定情形外，不再普遍要求報送合同資料。特定情形限于《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）第二條和本公告第十一條規(guī)定需要提供相關(guān)合同資料的情形。
二、在改進非居民企業(yè)源泉扣繳協(xié)同管理和服務(wù)方面，本公告采取了哪些措施？
非居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅源泉扣繳事項涉及境內(nèi)外多個交易主體，多種情形混雜，程序環(huán)節(jié)多且銜接復(fù)雜，往往涉及多個稅務(wù)機關(guān)，特別需要加強事前、事中和事后的協(xié)同管理和服務(wù)。對此，本公告采取了以下措施：
一是扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法扣繳應(yīng)扣繳稅款的，按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，由取得收入的非居民企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。按照企業(yè)所得稅法實施條例第一百零七條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地的，由納稅人選擇一地申報繳納企業(yè)所得稅。為落實該上位法規(guī)定，本公告第十條規(guī)定沿用原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第十六條規(guī)定，受理申報的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)發(fā)函告知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)有關(guān)情況，并限定發(fā)函時限為受理申報后5個工作日內(nèi)。
二是按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當扣繳的稅款，但扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，如果扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地，按照“納稅人在所得發(fā)生地繳稅”以及扣繳義務(wù)人和納稅人分別承擔(dān)責(zé)任的原則，本公告第十二條明確了扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)和所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)工作職責(zé)，加強協(xié)同管理，即由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)通過扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)核實有關(guān)情況后依法執(zhí)行。在扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)函提供情況的時限上，本公告第十二條沿用了原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第十五條第三款規(guī)定。本公告還取消了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕119號）第九條規(guī)定的追繳稅款3個月等待期。
三、非居民企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓同項股權(quán)，如何計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本？
如果非居民企業(yè)通過多次投資或收購而持有一項股權(quán)，但僅部分對外轉(zhuǎn)讓，根據(jù)本公告第三條第四款規(guī)定，應(yīng)從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。舉例說明如下：
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后三次投資C企業(yè)，合計持有C企業(yè)40%的股權(quán)，第一次投資人民幣100萬元，第二次投資人民幣200萬元，第三次投資人民幣400萬元。2016年1月8日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以人民幣1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓其持有的C企業(yè)30%的股權(quán)給B企業(yè)。則A企業(yè)持有C企業(yè)40%股權(quán)的全部成本為700萬元（100+200+400），本次交易轉(zhuǎn)讓比例為75%（30%÷40%），該被轉(zhuǎn)讓的C企業(yè)30%股權(quán)對應(yīng)的成本則為525萬元（700×75%），本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的應(yīng)納稅所得額為475萬元（1000-525）。
四、在計算應(yīng)源泉扣繳的非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時，如何進行外匯換算？
原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)人須以折合成人民幣后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)扣稅款，并以人民幣解繳應(yīng)扣稅款。除將扣繳當日限定為扣繳義務(wù)發(fā)生當日外，本公告第四條第（一）項規(guī)定沿用了原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第九條規(guī)定做法，并明確扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。此外，如果應(yīng)源泉扣繳稅款由非居民企業(yè)納稅人申報繳納，按照本公告第四條第（二）項和第（三）項規(guī)定，應(yīng)當分別納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款兩種情形，相應(yīng)按照填開稅收繳款書之日前一日或主管稅務(wù)機關(guān)做出限期繳納稅款決定之日前一日人民幣匯率中間價進行外匯折算。
五、對非居民企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如何進行外匯換算？
按照原《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號，此文已被本公告廢止，以下稱“原國稅函〔2009〕698號文件”）第四條規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。為進一步簡化外匯換算，該項規(guī)定被本公告第五條所替代。根據(jù)替代后的規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額按照本公告第四條規(guī)定的時點匯率折合成人民幣金額；再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項及相關(guān)規(guī)定計算非居民企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。舉例說明如下：
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后兩次投資C企業(yè)，合計持有C企業(yè)40%的股權(quán)，2008年8月1日第一次出資100萬美元（假設(shè)當時人民幣匯率中間價為：1美元=8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬歐元（假設(shè)當時人民幣匯率中間價為：1歐元=8.9元人民幣），2016年1月10日A企業(yè)以人民幣2000萬元將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，合同于當天生效，B企業(yè)于2016年1月15日向A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬元，假設(shè)2016年1月15日，人民幣兌美元和歐元的中間價分別為：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣。則本次交易財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為2000萬元人民幣；本次交易財產(chǎn)凈值為1020萬元人民幣（100×6.6+50×7.2）；本次交易應(yīng)納稅所得額為980萬元人民幣（2000-1020）。
六、扣繳義務(wù)人對外支付股息，如何確定扣繳義務(wù)時間？
按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，應(yīng)該源泉扣繳的稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或到期應(yīng)支付的款項中扣繳。據(jù)此，本公告第四條第（一）項明確，扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。關(guān)于到期應(yīng)支付情形下扣繳所得稅問題，本公告第七條第一款明確繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定執(zhí)行?；谶@些規(guī)定，鑒于股息是由企業(yè)的稅后利潤派發(fā)給股東的，不應(yīng)計入扣繳義務(wù)人的成本、費用，不會發(fā)生到期應(yīng)支付情形，本公告第七條第二款進一步明確，非居民企業(yè)取得應(yīng)納稅的股息所得，相關(guān)稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日即是股息的實際支付之日。扣繳義務(wù)人應(yīng)在實際支付之日代扣稅款，并在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款。該規(guī)定改變了國家稅務(wù)總局公告2011年第24號第五條的規(guī)定，不再以做出利潤分配決定的日期作為扣繳義務(wù)發(fā)生之日。
七、非居民企業(yè)采取分期收款方式從扣繳義務(wù)人收取同一項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入價款的，如何計算扣繳稅款？
按照本公告第七條第三款的規(guī)定，如果非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣繳稅款。舉例說明如下：
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)均為居民企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)各持有C企業(yè)50%股權(quán)，A企業(yè)投資取得C企業(yè)50%股權(quán)的成本為500萬元人民幣。2016年1月10日A企業(yè)以人民幣1000萬元人民幣將該項股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，B企業(yè)分別于2016年2月10日、2016年3月10日和2016年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價款300萬元、400萬元和300萬元。在本次交易中，B企業(yè)于2016年2月10日支付的300萬元人民幣價款可視為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬元；B企業(yè)于2016年3月10日支付的400萬元人民幣價款中的200萬元為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬元成本，其余200萬元價款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款；B企業(yè)于2016年4月10日支付的300萬元人民幣價款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款。
八、在扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)的情況下，有關(guān)非居民企業(yè)申報繳納稅款期限的規(guī)定有何變化？
在扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)的情況下，按原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第十五條第一款規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)取得所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，按照原國稅函〔2009〕698號文件第二條規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）第八條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。為便于與源泉扣繳程序銜接和納稅人遵從，本公告第九條第二款規(guī)定取代上述三項規(guī)定。按照新規(guī)定，在扣繳義務(wù)人未依法履行或者無法履行扣繳義務(wù)的情況下，非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報繳納未扣繳稅款的，或者在主管稅務(wù)機關(guān)限期繳納稅款期限內(nèi)申報繳納稅款的，均視為按期繳納了稅款。
九、如何理解本公告第十條與國家稅務(wù)總局公告2015年第7號第十二條的關(guān)系？
兩項規(guī)定適用不同的情形，不存在矛盾。本公告第十條適用于非居民企業(yè)取得同一項所得的情形。國家稅務(wù)總局公告2015年第7號第十二條適用于非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項以上境內(nèi)應(yīng)稅財產(chǎn)交易所產(chǎn)生的所得。盡管適用國家稅務(wù)總局公告2015年第7號第十二條的交易在形式上為轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)的一次交易，但如果按照國家稅務(wù)總局公告2015年第7號對其重新定性，則應(yīng)將該直接轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)的交易重新確認為直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)應(yīng)稅財產(chǎn)的交易。而如果間接交易涉及的境內(nèi)應(yīng)稅財產(chǎn)有兩項或兩項以上，那么重新確認后的直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)應(yīng)稅財產(chǎn)交易也有兩項或兩項以上，進而可以確定，兩項或兩項以上直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)應(yīng)稅財產(chǎn)交易產(chǎn)生的所得不屬于同一項所得，不適用本公告第十條規(guī)定。
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