「問(wèn)題一」2019年12月某服裝企業(yè)用買(mǎi)一贈(zèng)一的方式促銷(xiāo)本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含稅價(jià)），購(gòu)買(mǎi)西服的客戶(hù)都可以獲贈(zèng)一條領(lǐng)帶，領(lǐng)帶價(jià)格（不含稅）200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷(xiāo)售組合西服領(lǐng)帶收入共150000元，則A西服和B領(lǐng)帶的銷(xiāo)售收入應(yīng)該如何確認(rèn)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一的方式組合銷(xiāo)售商品的，不屬于捐贈(zèng)，將總的銷(xiāo)售金額按照商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷(xiāo)售收入。
分?jǐn)偟紸西服上的收入= 150000×1500/（1500+200）
分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入= 150000×200/（1500+200）
「問(wèn)題二」我公司為擴(kuò)大銷(xiāo)售開(kāi)展打折促銷(xiāo)讓利活動(dòng)，應(yīng)如何確認(rèn)銷(xiāo)售收入金額？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條第五款規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷(xiāo)售收入金額。假設(shè)商品銷(xiāo)售額1000元，打八折，企業(yè)所得稅確認(rèn)的商品銷(xiāo)售收入應(yīng)為1000×80%=800（元）。
「問(wèn)題三」A企業(yè)于2019年5月將新建的一幢標(biāo)準(zhǔn)廠房及附屬辦公樓整體出租給B公司用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。雙方簽訂租賃合同明確，租期5年，即從2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80萬(wàn)元，5年租金共計(jì)400萬(wàn)元，于2019年12月20日前一次性收取。A企業(yè)就這筆租金收入應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：
根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
出租方（A企業(yè)）應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的租金收入，應(yīng)在合同規(guī)定的租賃期內(nèi)，按照收入與費(fèi)用配比的原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，即2019年確認(rèn)租金收入為40萬(wàn)元，2020年至2023年每年確認(rèn)租金收入80萬(wàn)元，2024年確認(rèn)租金收入為40萬(wàn)元。
「問(wèn)題四」2019年12月我廠給員工發(fā)放自制飲料以及外購(gòu)暖風(fēng)機(jī)一臺(tái)。飲料每箱市場(chǎng)價(jià)50元，共發(fā)放500箱，暖風(fēng)機(jī)市場(chǎng)價(jià)共10萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)該批員工福利該如何進(jìn)行所得稅處理？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：按照國(guó)稅函﹝2008）828號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。另，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)） 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。
因此，上述企業(yè)的該批員工福利應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，銷(xiāo)售收入=50×500+100000=125000（元）
「問(wèn)題五」某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金，在交換的過(guò)程中公司未取得現(xiàn)金收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，股票的所有權(quán)由該公司變更到ETF基金，股票的所有權(quán)發(fā)生變更，因此該公司應(yīng)視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）第五條的規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。”該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期納稅所得。
「問(wèn)題六」某企業(yè)從當(dāng)?shù)卣〉玫氖I(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還、援企穩(wěn)崗補(bǔ)貼是否應(yīng)并入應(yīng)稅收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合政策規(guī)定的三個(gè)條件，均可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。三個(gè)條件分別是：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因此，如果該企業(yè)這筆失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還、援企穩(wěn)崗補(bǔ)貼符合上述三個(gè)條件，則可作為不征稅收入，否則不可以。
不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
符合“三大條件”的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
「問(wèn)題七」我公司2019年購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)無(wú)法取得發(fā)票，是否可以在稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。因此，貴公司今年發(fā)生的真實(shí)支出，在匯算清繳期前取得發(fā)票的，可以依法在相應(yīng)年度稅前扣除。
如果在匯算清繳期結(jié)束仍無(wú)法取得發(fā)票的，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條規(guī)定:企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。
「問(wèn)題八」企業(yè)臨時(shí)找來(lái)2個(gè)人幫助裝卸貨物，分別支付勞務(wù)費(fèi)400元。自制付款憑證并由收款人簽字，該付款憑證是否可在企業(yè)所得稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，按次納稅的增值稅起征點(diǎn)，為每次(日)銷(xiāo)售額300-500元(含本數(shù))，本案例每人勞務(wù)費(fèi)400元不達(dá)500元起征點(diǎn)，因此可以不開(kāi)發(fā)票，憑收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證即可。
「問(wèn)題九」我公司沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部食堂，員工需自行解決用餐，為提高員工工作積極性，董事會(huì)決議修改通過(guò)了公司新的工薪制度，給每位員工按其工資總額的1%發(fā)放伙食補(bǔ)助，每月隨工資一起發(fā)放，這項(xiàng)支出能否稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
「問(wèn)題十」企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條第二款規(guī)定：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。
「問(wèn)題十一」員工接受繼續(xù)教育學(xué)費(fèi)，可以所得稅稅前扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：不可以。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》(財(cái)建〔2006〕317號(hào))規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
因此，企業(yè)員工接受繼續(xù)教育所發(fā)生的學(xué)費(fèi)屬于員工個(gè)人消費(fèi)，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇，不得稅前扣除。
「問(wèn)題十二」企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)后，取得票據(jù)應(yīng)注意什么？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)發(fā)生對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出是，應(yīng)及時(shí)要求開(kāi)具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱(chēng)，并妥善保管該票據(jù)。
「問(wèn)題十三」非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕13 號(hào)）規(guī)定，經(jīng)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，符合條件的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格認(rèn)定。經(jīng)認(rèn)定后，對(duì)于其取得的符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122 號(hào)）規(guī)定的符合免稅收入范圍的收入，免于征收企業(yè)所得稅。另，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)關(guān)于促進(jìn)社會(huì)辦醫(yī)加快發(fā)展若干政策措施的通知》（國(guó)辦發(fā)﹝2015）45號(hào)）第（十一）條規(guī)定：社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定為非營(yíng)利組織的，對(duì)其提供的醫(yī)療服務(wù)等符合條件的收入免征企業(yè)所得稅。
「問(wèn)題十四」享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的程序是什么，是否要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填報(bào)納稅申報(bào)主表及相關(guān)附表，即可享受稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)證明資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)備案享受。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)表中設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人員”“限制和禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo)，企業(yè)申報(bào)時(shí)征管系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動(dòng)計(jì)算減免稅金額，自動(dòng)生成表單，為企業(yè)減輕計(jì)算、填報(bào)負(fù)擔(dān)。
「問(wèn)題十五」企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額350萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元的部分是否可以減免稅款？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：不能。按現(xiàn)行政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)，問(wèn)題中提到企業(yè)應(yīng)納稅所得額已經(jīng)超過(guò)了300萬(wàn)元，是不符合小微企業(yè)條件的，因此不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
「問(wèn)題十六」小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)是否包括分支機(jī)構(gòu)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機(jī)構(gòu)。
「問(wèn)題十七」“從業(yè)人數(shù)”欄次：勞務(wù)派遣公司是否需將勞務(wù)派遣公司的派出勞務(wù)人員計(jì)入在內(nèi)，從而可能影響勞務(wù)派遣公司享受小微優(yōu)惠？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：勞務(wù)派遣用工，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)；即勞務(wù)派遣用工人數(shù)應(yīng)計(jì)入用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司從業(yè)人數(shù)
「問(wèn)題十八」我公司為高新技術(shù)企業(yè)，2019年度虧損，實(shí)際沒(méi)有減免稅額，匯繳還需要填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》的《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A1070141）填報(bào)說(shuō)明的規(guī)定，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》適用于具備高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填報(bào)。不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報(bào)本表。因此，具備高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)，即使虧損沒(méi)有減免稅額，也需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A1070141）。
「問(wèn)題十九」高新技術(shù)企業(yè)可享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅預(yù)繳期如何確定？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）第一條自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠；企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿(mǎn)當(dāng)年，在通過(guò)重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。
例如，A企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)在2019年4月20日到期，在2019年季度預(yù)繳時(shí)企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預(yù)繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，則應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳少繳的稅款。
「問(wèn)題二十」我公司2018年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，但是2013年發(fā)生的虧損還未彌補(bǔ)完，請(qǐng)問(wèn)可以繼續(xù)彌補(bǔ)虧損嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）的規(guī)定：“當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。”
2018年具備資格的企業(yè)，無(wú)論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類(lèi)推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。
「問(wèn)題二十一」財(cái)政部門(mén)2019年向我公司撥付了100萬(wàn)元科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，我公司按照要求專(zhuān)項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)，相關(guān)費(fèi)用能否加計(jì)扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)獲得的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)的，如已將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理，則對(duì)應(yīng)支出不得稅前扣除，也不得加計(jì)扣除。如將財(cái)政性資金作為應(yīng)稅收入處理，其對(duì)應(yīng)研發(fā)費(fèi)用支出符合加計(jì)扣除條件的，可加計(jì)扣除。
「問(wèn)題二十二」失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第七條的規(guī)定，其他事項(xiàng)（四）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。因此，無(wú)論研發(fā)活動(dòng)是否成功，符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用的支出可以享受企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除政策。
「問(wèn)題二十三」我公司不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，但是有研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格并非是享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的必要條件，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，只要符合政策規(guī)定條件的，即可按規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
「問(wèn)題二十四」符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，為研發(fā)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”可以作為研發(fā)費(fèi)用范圍加計(jì)扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)及財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍中，人員人工費(fèi)用：包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此，研發(fā)企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險(xiǎn)一金可以加計(jì)扣除。
「問(wèn)題二十五」我公司研發(fā)購(gòu)入圖書(shū)、網(wǎng)上支付的研發(fā)資料檢索費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)注冊(cè)費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以計(jì)入，但此類(lèi)費(fèi)用不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào) 第六條 其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
「問(wèn)題二十六」我們公司今年引進(jìn)一條印刷生產(chǎn)線，價(jià)值480萬(wàn)元，于今年10月竣工，計(jì)入固定資產(chǎn)處理，11月投入使用，是否可以享受一次性扣除政策？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以享受。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》，企業(yè)于2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。所稱(chēng)設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造。自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
如你公司該生產(chǎn)線于2018年11月投入使用，即可在次月即2018年12月的所屬年度自行選擇是否享受一次性稅前扣除政策。如該年度未選擇享受的，在以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
「問(wèn)題二十七」我公司2018年6月購(gòu)入一批不超過(guò)500萬(wàn)的設(shè)備并投入使用，但是2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳未一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，請(qǐng)問(wèn)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳還可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào) ）第二條規(guī)定“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除”以及第四條規(guī)定“企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。”相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”該企業(yè)2018年6月新購(gòu)入設(shè)備并投入使用，按上述規(guī)定應(yīng)該在2018年度一次性稅前扣除，該企業(yè)在2018年度未選擇享受一次性稅前扣除政策，以后年度（包括2019年度）也不得再變更。
「問(wèn)題二十八」總機(jī)構(gòu)2018年為小型微利企業(yè)，2019年跨省成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第五條規(guī)定，以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：
（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年。
（四）當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。
（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
「問(wèn)題二十九」適用《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的總分機(jī)構(gòu)年度匯繳時(shí)，三項(xiàng)因素填報(bào)按照當(dāng)年還是上年比例進(jìn)行填報(bào)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》（財(cái)預(yù)﹝2012）40號(hào)）第三條第一款的規(guī)定：總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分?jǐn)偅．?dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂?/p>
「問(wèn)題三十」匯總納稅分支機(jī)構(gòu)匯算清繳產(chǎn)生多繳稅款，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)辦理退稅?
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款,計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款,按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。因此，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。
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