國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號(hào)）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-07-31
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國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號(hào)）
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱實(shí)施條例)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號(hào)，以下簡稱通知)的規(guī)定，現(xiàn)就海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行有關(guān)問題公告如下：
一、鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅問題
(一)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港(以下簡稱自貿(mào)港)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本款規(guī)定所稱企業(yè)包括設(shè)立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
(二)對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu))納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設(shè)在自貿(mào)港以外的分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍;對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，僅就設(shè)在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu))判斷是否符合規(guī)定條件，設(shè)在自貿(mào)港以外的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。
(三)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅政策，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：
1.主營業(yè)務(wù)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目、屬于目錄的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說明;
2.企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的相關(guān)情況說明，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額等，并說明在自貿(mào)港設(shè)立的機(jī)構(gòu)相應(yīng)占比。
二、旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅問題
(一)通知第二條所稱新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資，包括在境外投資新設(shè)分支機(jī)構(gòu)、境外投資新設(shè)企業(yè)、對(duì)已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股以及收購境外企業(yè)股權(quán)。
(二)旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅政策，在年度納稅申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：企業(yè)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及新增境外直接投資所得符合條件的說明。
三、新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷問題
(一)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定用途的時(shí)間確認(rèn)購置時(shí)點(diǎn)。
(二)無形資產(chǎn)在可供使用的當(dāng)年一次性扣除或開始加速攤銷。
(三)企業(yè)購置的無形資產(chǎn)按通知第三條規(guī)定縮短攤銷年限或采取加速攤銷方法的，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號(hào))相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(四)新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷政策，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：
1.有關(guān)資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購進(jìn)資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工結(jié)算說明，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途情況說明);
2.有關(guān)資產(chǎn)記賬憑證;
3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
(五)設(shè)立在自貿(mào)港實(shí)行查賬征收的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。
四、本公告自2020年1月1日起至2024年12月31日止執(zhí)行。相關(guān)文件發(fā)布前未及時(shí)享受優(yōu)惠的，可按規(guī)定在以后月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)一并享受或在2020年度匯算清繳時(shí)一并享受優(yōu)惠。
特此公告。
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局
2020年7月31日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)背景
為貫徹落實(shí)好《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號(hào))的文件精神，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局制發(fā)本《公告》，進(jìn)一步明確相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，保證政策有效貫徹落實(shí)。
二、《公告》主要內(nèi)容
(一)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
1.關(guān)于享受優(yōu)惠的主體。享受優(yōu)惠的主體是注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港(以下簡稱自貿(mào)港)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，包括設(shè)立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
2.關(guān)于總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)享受優(yōu)惠的判斷原則?？倷C(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，以該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu))的主營業(yè)務(wù)是否符合自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港以外分支機(jī)構(gòu)因素;總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，以該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu))的主營業(yè)務(wù)是否符合自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。
3.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。
(二)三大產(chǎn)業(yè)新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅
1.關(guān)于“新增”投資時(shí)間的確定。新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資。
2.關(guān)于境外直接投資的形式?！豆妗妨信e了4種形式：一是在境外投資新設(shè)分支機(jī)構(gòu);二是境外投資新設(shè)企業(yè);三是對(duì)已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股;四是收購境外企業(yè)股權(quán)。
3.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。
(三)新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷
1.關(guān)于資產(chǎn)“購置”的形式。企業(yè)取得資產(chǎn)包括外購、自行建造、自行開發(fā)、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種形式?！豆妗匪Q的購置，包括以貨幣形式購進(jìn)、自行建造、自行開發(fā)三種形式。
2.關(guān)于資產(chǎn)購置時(shí)點(diǎn)的確定。政策的執(zhí)行時(shí)間為2020年1月1日至2024年12月31日，因此，需要依據(jù)資產(chǎn)的購置時(shí)點(diǎn)確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍?！豆妗访鞔_，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定用途的時(shí)間確認(rèn)購置時(shí)點(diǎn)。其他的比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))規(guī)定執(zhí)行。
3.關(guān)于無形資產(chǎn)一次性扣除或加速攤銷扣除時(shí)間
無形資產(chǎn)一次性扣除或加速攤銷政策，是無形資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時(shí)間應(yīng)與無形資產(chǎn)計(jì)算攤銷的處理原則保持一致?！豆妗访鞔_，無形資產(chǎn)在可供使用的當(dāng)年一次性扣除或開始加速攤銷。
4.關(guān)于資產(chǎn)的加速折舊和攤銷
企業(yè)采取縮短折舊、攤銷年限方法的，對(duì)其新購置的資產(chǎn)，最低折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊、攤銷年限的60%;對(duì)其購置的已使用過的資產(chǎn)，最低折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊、攤銷年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊、攤銷年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
企業(yè)采取加速折舊、攤銷方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊、攤銷方法一經(jīng)確定，一般不得變更。
5.設(shè)立在自貿(mào)港實(shí)行查賬征收的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。
6.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。
三、《公告》施行時(shí)間
本《公告》自2020年1月1日起至2024年12月31日止執(zhí)行。由于政策發(fā)布較晚，存在企業(yè)在前面月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)未能及時(shí)享受優(yōu)惠的情況。為此，本《公告》明確，企業(yè)之前未及時(shí)享受優(yōu)惠的，可按規(guī)定在以后月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)一并享受或在2020年度匯算清繳時(shí)一并享受優(yōu)惠。
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