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國家稅務總局福建省稅務局2020年10月12366咨詢熱點難點問題集
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國家稅務總局福建省稅務局2020年10月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間:2020年11月11日 來源:國家稅務總局福建省稅務局
 
1.納稅人出租不動產(chǎn),如何計算應預繳增值稅款?什么時間應預繳稅款?
 
答: 一、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第16號)規(guī)定:“……自2016年5月1日起施行。”
 
二、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第16號)第規(guī)定:“第六條 納稅人出租不動產(chǎn),按照本辦法規(guī)定需要預繳稅款的,應在取得租金的次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管稅務機關核定的納稅期限預繳稅款。
  第七條 預繳稅款的計算
  (一)納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的,按照以下公式計算應預繳稅款:
 
應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+9%)×3%
 
(二)納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的,除個人出租住房外,按照以下公式計算應預繳稅款:
 
應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%
 
(三)個體工商戶出租住房,按照以下公式計算應預繳稅款:
 
應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%
 
第八條 其他個人出租不動產(chǎn),按照以下公式計算應納稅款:
 
(一)出租住房:
 
應納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%
  (二)出租非住房:
  應納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%”
 
2.疫情期間對公共交通運輸服務、生活服務,以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入免征增值稅的優(yōu)惠政策的執(zhí)行期是否有延長?
 
答:根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第28號)規(guī)定:“《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)、《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)、《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第10號)、《財政部 國家發(fā)展改革委關于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間免征部分行政事業(yè)性收費和政府性基金的公告》(財政部 國家發(fā)展改革委公告2020年第11號)規(guī)定的稅費優(yōu)惠政策,執(zhí)行至2020年12月31日。”
 
因此,疫情期間對公共交通運輸服務、生活服務,以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入免征增值稅的優(yōu)惠政策的執(zhí)行期延長至2020年12月31日。
 
3.金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入免征增值稅,對貸款利率有什么要求?
 
答:根據(jù)《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》( 財稅〔2018〕91號)規(guī)定:“一、自2018年9月1日至2020年12月31日,對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅:
 
(一)對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的,利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數(shù))的單筆小額貸款取得的利息收入,免征增值稅;高于人民銀行同期貸款基準利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入,按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。
 
(二)對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中,不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數(shù))計算的利息收入部分,免征增值稅;超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。
 
金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法,一經(jīng)選定,該會計年度內(nèi)不得變更。”
 
另根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第2號)規(guī)定:“五、自2019年8月20日起,將《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕91號)第一條‘人民銀行同期貸款基準利率’修改為‘中國人民銀行授權全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率’。”
 
因此,對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入免征增值稅,對利率的要求為不高于中國人民銀行授權全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率的150%。
 
4.一般納稅人已享受增值稅免稅優(yōu)惠,現(xiàn)在需要開具增值稅專用發(fā)票,應如何辦理?
 
答:根據(jù)《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)第五條規(guī)定:“……
 
一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后,按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十八條的有關規(guī)定,要求放棄免稅、減稅權的,應當以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權聲明,報主管稅務機關備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起,按照規(guī)定計算繳納增值稅。”
 
因此,一般納稅人已享受增值稅免稅優(yōu)惠的,應當以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權聲明,報主管稅務機關備案。自提交備案資料的次月起,可以開具增值稅專用發(fā)票,并按照規(guī)定計算繳納增值稅。
 
5.符合條件的生活性服務業(yè)納稅人購進加工勞務的進項稅額,是否可以適用加計抵減政策?
 
答:根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第87號)規(guī)定:“三、生活性服務業(yè)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的,應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期,相應調(diào)減加計抵減額。計算公式如下:
  當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%
  當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額
 
四、納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項,按照《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號)等有關規(guī)定執(zhí)行。”
 
因此,適用生活性服務業(yè)加計抵減政策的納稅人,當期可抵扣進項稅額均可以加計15%抵減應納稅額,不僅限于提供四項服務對應的進項稅額。另外,納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
 
6.納稅人購入樹苗,培育一段時間后再銷售,是否可以免征增值稅?
 
答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52號)規(guī)定:“一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的‘農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品’,是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,不屬于免稅的范圍,應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。”
 
因此,納稅人購入樹苗,培育一段時間后再銷售,屬于種植樹苗的,按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可以免征增值稅。
 
7.納稅人銷售其收購的二手車電動車,是否可以減按0.5%征收增值稅?
 
答:根據(jù)《財政部 稅務總局關于二手車經(jīng)銷有關增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第17號)規(guī)定:“自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車,由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,改為減按0.5%征收增值稅。
 
本公告所稱二手車,是指從辦理完注冊登記手續(xù)至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權的車輛,具體范圍按照國務院商務主管部門出臺的二手車流通管理辦法執(zhí)行。”
 
另根據(jù)《二手車流通管理辦法》(商務部 公安部 工商總局稅務總局令2005年2號)第二條規(guī)定:“二手車包括符合規(guī)定條件的汽車、掛車和摩托車。”
 
因此,納稅人銷售其收購的二手車電動汽車,可以減按0.5%征收增值稅。納稅人銷售其收購的二手車電動自行車,不可以減按0.5%征收增值稅。
 
8.2020年小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳稅政策中是否包括增值稅?
 
答:根據(jù)《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第10號)規(guī)定:“一、小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策
 
2020年5月1日至2020年12月31日,小型微利企業(yè)在2020年剩余申報期按規(guī)定辦理預繳申報后,可以暫緩繳納當期的企業(yè)所得稅,延遲至2021年首個申報期內(nèi)一并繳納。在預繳申報時,小型微利企業(yè)通過填寫預繳納稅申報表相關行次,即可享受小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策。
 
……
 
二、個體工商戶所得稅延緩繳納政策
 
2020年5月1日至2020年12月31日,個體工商戶在2020年剩余申報期按規(guī)定辦理個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報后,可以暫緩繳納當期的個人所得稅,延遲至2021年首個申報期內(nèi)一并繳納。其中,個體工商戶實行簡易申報的,2020年5月1日至2020年12月31日期間暫不扣劃個人所得稅,延遲至2021年首個申報期內(nèi)一并劃繳。”
 
因此,2020年小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳稅政策中不包括增值稅。
 
9.納稅人出租灑水車并配備操作人員,應如何繳納增值稅?
 
答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定:“一、銷售服務
 
……
 
(七)生活服務。
 
……
 
5.居民日常服務。
 
居民日常服務,是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務,包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。
 
6.其他生活服務。
 
其他生活服務,是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。”
 
因此,納稅人出租灑水車配備操作人員,如用于給道路澆水,按照居民日常服務繳納增值稅;如屬于承租方企業(yè)自用,應按照其他生活服務繳納增值稅。
 
10.出租方將不動產(chǎn)出租后,未將不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務的押金退還給承租方,是否需要作為價外費用計征增值稅?
 
答:一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定:“銷售額,是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
 
價外費用,是指價外收取的各種性質(zhì)的收費,但不包括以下項目:
 
(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
 
(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。”
 
二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第十二條規(guī)定:“條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
  (一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
  (二)同時符合以下條件的代墊運輸費用:
  1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;
  2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。”
 
因此,出租方將不動產(chǎn)出租后,未將不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務的押金退還給承租方,屬于價外收取的收費,應作為價外費用計征增值稅。
 
11.香港企業(yè)在香港為境內(nèi)企業(yè)代理報關,境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳增值稅?
 
答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定:“第一條在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業(yè)稅。
 
……
 
第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn):
 
(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。……”
 
因此,香港企業(yè)在香港為境內(nèi)企業(yè)代理報關,不屬于完全在境外發(fā)生的服務,境內(nèi)企業(yè)應代扣代繳增值稅。
 
12.納稅人在2月提交了“三代”手續(xù)費申請,3月手續(xù)費返還到賬。該納稅人應在何時確認增值稅的納稅義務發(fā)生時間?
 
答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定:“增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為:
 
(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
 
收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
 
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。
 
……”
 
因此,該納稅人應以實際收到手續(xù)費即3月確認增值稅納稅義務發(fā)生。
 
13.企業(yè)將外購的貨物無償捐贈給扶貧地區(qū),是否需要視同銷售繳納增值稅?
 
答:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第四條規(guī)定:“單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
 
……
 
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”
 
另根據(jù)《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第55號)規(guī)定:“一、自2019年1月1日至2022年12月31日,對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構,或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人,免征增值稅。”
 
因此,企業(yè)將外購的貨物無償捐贈給扶貧地區(qū)屬于視同銷售貨物。但如果是通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈的,可以免征增值稅。
 
14.融資性售后回租服務的進項稅額是否可以抵扣?
 
 答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定:“一、銷售服務
 
……
 
(五)金融服務。
 
金融服務,是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。
 
1.貸款服務。
 
……
 
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。”
 
另根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十七條規(guī)定:“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
 
……
 
(六)購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。”
 
因此,融資性售后回租服務屬于貸款服務,取得對應進項稅額不可以抵扣。
 
15.一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得小規(guī)模納稅人開具的1%稅率的增值稅專用發(fā)票,是否可以按照9%的扣除率計算抵扣進項稅額?
 
   答:一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定:“二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進項稅額: (一)除本條第(二)項規(guī)定外,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
    (二)營業(yè)稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
    ……”
 
    二、根據(jù)《財政部 稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定:“二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,原適用11%扣除率的,扣除率調(diào)整為10%。
 
   三、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照12%的扣除率計算進項稅額。”
 
    三、根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規(guī)定:“二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進項稅額。”
 
    四、根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第13號)規(guī)定:“自2020年3月1日至5月31日,對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。”
 
    五、根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務總局公告2020年第24號)規(guī)定:“《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020年12月31日。”
 
    因此,自2020年3月1日至2020年12月31日,一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得小規(guī)模納稅人開具的1%稅率的增值稅專用發(fā)票,可以按照9%的扣除率計算抵扣進項稅額。
 
16.用茶青生產(chǎn)白毫銀針、牡丹等茶制品,應如何計算確定投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量?
 
答:一、根據(jù)《福建省財政廳 福建省國家稅務局關于發(fā)布<福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法>的通知》(閩財稅〔2017〕40號)第九條規(guī)定:“采用投入產(chǎn)出法核定的,當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額,是依據(jù)確定的當期銷售貨物數(shù)量,按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(含稅,下同)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率(以下簡稱扣除率)等計算得出。
 
……
 
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,應分別按照不同產(chǎn)成品種類,依照以下方式合理歸集和分配,確定投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量:
 
該產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×該產(chǎn)成品的產(chǎn)值比重
 
產(chǎn)成品的產(chǎn)值=產(chǎn)成品當期平均銷售單價×產(chǎn)成品數(shù)量
 
該產(chǎn)成品的產(chǎn)值比重=該產(chǎn)成品的產(chǎn)值/全部產(chǎn)成品的產(chǎn)值”
 
二、根據(jù)《福建省財政廳 福建省國家稅務局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(閩財稅〔2015〕29號)規(guī)定:“ 四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定辦法
 
(一)試點加工企業(yè)以購進《福建省茶葉加工分類扣除標準》(附件一)、《福建省棉花加工分類扣除標準》(附件二)、所列農(nóng)產(chǎn)品為原料(以下簡稱‘附件所列農(nóng)產(chǎn)品’)生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品的,實行全省統(tǒng)一的扣除標準,統(tǒng)一按照《辦法》第四條第一款中‘投入產(chǎn)出法’的有關規(guī)定核定當期允許抵扣附件所列農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。”
 
因此,用茶青生產(chǎn)白毫銀針、牡丹等茶制品,應按照上述文件規(guī)定計算確定投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。
 
17.境外個人出租境內(nèi)的不動產(chǎn),應按照9%的稅率還是5%的征收率計征增值稅?
 
答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定:“第六條中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為,在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外
 
……
 
第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為,在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額:
 
 應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率”
 
因此,如境外個人在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構,出租境內(nèi)的不動產(chǎn)應按照9%的稅率計征增值稅。
 
18.境外個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)的不動產(chǎn),計征增值稅時是否可以扣除原值?
 
答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》(財稅〔2016〕36號) 第二十條規(guī)定:“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為,在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額:
 
應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率”
 
因此,境外個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)的不動產(chǎn),應按照上述公式計征增值稅,不可以扣除原值。
 
19.納稅信用A級納稅人取得異常憑證,是否需要轉(zhuǎn)出對應的進項稅額?
 
答:根據(jù)《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第38號)規(guī)定:“三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,應按照以下規(guī)定處理:
 
 (一)尚未申報抵扣增值稅進項稅額的,暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的,除另有規(guī)定外,一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
 
……
 
(四)納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的,可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內(nèi),向主管稅務機關提出核實申請。經(jīng)稅務機關核實,符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規(guī)定的,可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的,應于期滿后按照本條第(一)項、第(二)項、第(三)項規(guī)定作相關處理。”
 
因此,納稅信用A級納稅人取得異常憑證可以向主管稅務機關申請核實,核實完確屬于異常憑證的,需要轉(zhuǎn)出對應的進項稅額。
 
20.納稅人在通行費電子票據(jù)服務平臺上生成的電子匯總單,是否可以作為已開具通行費電子票據(jù)的匯總信息證明材料?
 
答:根據(jù)《交通運輸部財政部 國家稅務總局 國家檔案局關于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關事項的公告》(交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局2020年第24號)第二條規(guī)定:“……
 
通行費電子發(fā)票、通行費財政電子票據(jù)統(tǒng)稱為通行費電子票據(jù)。針對收費公路分段建設、經(jīng)營管理者多元等特性,為便利通行費電子票據(jù)財務處理,根據(jù)客戶需求,通行費電子票據(jù)服務平臺(以下簡稱服務平臺)可按一次或多次行程為單位,在匯總通行費電子發(fā)票和通行費財政電子票據(jù)信息基礎上,統(tǒng)一生成收費公路通行費電子票據(jù)匯總單(以下簡稱電子匯總單),作為已開具通行費電子票據(jù)的匯總信息證明材料。電子匯總單的匯總信息發(fā)生變更的,應重新開具電子匯總單,原電子匯總單自動作廢失效,電子匯總單可通過服務平臺查詢。”
 
因此,納稅人在通行費電子票據(jù)服務平臺上生成的電子匯總單,可以作為已開具通行費電子票據(jù)的匯總信息證明材料。
 
21.納稅人銷售健身卡,但尚未確定啟用時間,是否可以開具發(fā)票?
 
答:根據(jù)《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告 2016年第53號)規(guī)定:“三、單用途商業(yè)預付卡(以下簡稱‘單用途卡’)業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行:
 
(一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱‘售卡方’)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
 
……
 
(十一) 增加6‘未發(fā)生銷售行為的不征稅項目’,用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
 
‘未發(fā)生銷售行為的不征稅項目’下設601 ‘預付卡銷售和充值’、602‘銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款’、603 ‘已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票’。
 
使用‘未發(fā)生銷售行為的不征稅項目’編碼,發(fā)票稅率欄應填寫‘不征稅’,不得開具增值稅專用發(fā)票。”
 
因此,納稅人銷售健身卡,即使尚未確定啟用時間,可以在售卡時按照“601預付卡銷售和充值”開具不征稅的普通發(fā)票。
 
22.納稅人提供運輸服務開具增值稅發(fā)票,備注欄寫不下起運地、運達地、車號等信息,是否可以另附自制清單?
 
答:根據(jù)《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第99號)規(guī)定:“一、增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務,使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中,如內(nèi)容較多可另附清單。”
 
因此,納稅人提供運輸服務開具增值稅發(fā)票,備注欄寫不下起運地、運達地、車號等信息,可以另附自制清單。
 
23.購買抑塵車是否可以免征車輛購置稅?
 
答:根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅法》(中華人民共和國主席令第十九號)第九條規(guī)定:“下列車輛免征車輛購置稅:
 
……
 
(四)設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛
 
……”
 
另根據(jù)《國家稅務總局關于車輛購置稅征收管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第26號)規(guī)定:“十三、《車輛購置稅法》第九條所稱‘設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛’,是指列入國家稅務總局下發(fā)的《設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛免稅圖冊》(以下簡稱免稅圖冊)的車輛。
 
納稅人在辦理設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛免稅申報時,除按照本公告第五條規(guī)定提供資料外,還應當提供車輛內(nèi)、外觀彩色5寸照片,主管稅務機關依據(jù)免稅圖冊辦理免稅手續(xù)。”
 
因此,購買列入免稅圖冊的抑塵車可以免征車輛購置稅。
 
24.留學歸國人員購買進口車輛,是否可以免征車輛購置稅?
 
答:根據(jù)《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行的車輛購置稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第75號)規(guī)定:“1.回國服務的在外留學人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車和長期來華定居專家進口1輛自用小汽車免征車輛購置稅。防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛(警)、聯(lián)絡的由指定廠家生產(chǎn)的設有固定裝置的指定型號的車輛免征車輛購置稅。具體操作按照《財政部國家稅務總局關于防汛專用等車輛免征車輛購置稅的通知》(財稅〔2001〕39號)有關規(guī)定執(zhí)行。”
 
因此,留學歸國人員購買進口車輛,不可以免征車輛購置稅。
 
25.房屋擴建期間是否需要征收房產(chǎn)稅?
 
答:根據(jù)《財政部稅務總局關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》((1986)財稅地字第8號)規(guī)定:“二十四、關于房屋大修停用期間,可否免征房產(chǎn)稅?
 
房屋大修停用在半年以上的,經(jīng)納稅人申請,稅務機關審核,在大修期間可免征房產(chǎn)稅。”
 
另根據(jù)《國家稅務總局關于房產(chǎn)稅部分行政審批項目取消后加強后續(xù)管理工作的通知》(國稅函〔2004〕839號)規(guī)定:“一、對《財政部 稅務總局關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(〔86〕財稅地字第8號)第二十四條關于‘房屋大修停用在半年以上的,經(jīng)納稅人申請,稅務機關審核,在大修期間可免征房產(chǎn)稅’的規(guī)定作適當修改,取消經(jīng)稅務機關審核的內(nèi)容。”
 
因此,房屋因擴建停用半年以上的,可以免征房產(chǎn)稅。
 
26.享受物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地減按50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的企業(yè),對工商登記信息有什么要求?
 
答:根據(jù)《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第16號)規(guī)定:“二、本公告所稱物流企業(yè),是指至少從事倉儲或運輸一種經(jīng)營業(yè)務,為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務,實行獨立核算、獨立承擔民事責任,并在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。
  本公告所稱大宗商品倉儲設施,是指同一倉儲設施占地面積在6000平方米及以上,且主要儲存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料,煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料的倉儲設施。
  本公告所稱倉儲設施用地,包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房(含配送中心)、油罐 (池)、貨場、曬場(堆場)、罩棚等儲存設施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區(qū)域等物流作業(yè)配套設施的用地。”
 
因此,享受物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地減按50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的企業(yè)應為工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。
 
27.環(huán)境保護稅A類申報表和B類申報表分別適用什么樣的納稅人?
 
答:根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<環(huán)境保護稅納稅申報表>的公告》(國家稅務總局公告2018年第7號)規(guī)定:“《環(huán)境保護稅納稅申報表》分為A類申報表與B類申報表。A類申報表(附件1)包括1張主表和5張附表,適用于通過自動監(jiān)測、監(jiān)測機構監(jiān)測、排污系數(shù)和物料衡算法計算污染物排放量的納稅人,享受減免稅優(yōu)惠的納稅人還需要填報減免稅相關附表進行申報。B類申報表(附件2)適用于除A類申報之外的其他納稅人,包括按次申報的納稅人。
  首次申報環(huán)境保護稅的納稅人應同時填報《環(huán)境保護稅基礎信息采集表》(附件3),包括1張主表和4張附表,用于采集納稅人與環(huán)境保護稅相關的基礎信息。納稅人與環(huán)境保護稅相關的基礎信息發(fā)生變化的,應及時向主管稅務機關辦理變更手續(xù)。”
 
因此,環(huán)境保護稅A類申報表適用于通過自動監(jiān)測、監(jiān)測機構監(jiān)測、排污系數(shù)和物料衡算法計算污染物排放量的納稅人。B類申報表適用于除A類申報之外的其他納稅人,包括按次申報的納稅人。
 
28.企業(yè)將產(chǎn)生的污水排放到依法設立的工業(yè)污水處理廠,是否還需要繳納環(huán)境保護稅?
 
答:根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》(中華人民共和國主席令 第六十一號)第四條規(guī)定:“有下列情形之一的,不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅:
 
(一)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的;
 
……。”
 
因此,企業(yè)向依法設立的工業(yè)污水處理廠排放污水不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅。
 
29.小規(guī)模納稅人減半征收資源稅的優(yōu)惠政策是否有延期?
 
答:根據(jù)《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第32號)規(guī)定:“3.自2019年1月1日至2021年12月31日,對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。具體操作按《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)有關規(guī)定執(zhí)行。”
 
因此,自2019年1月1日至2021年12月31日,對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。

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