2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問題解答第1期

發(fā)布時(shí)間：2021-04-08來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

 

一、扣除類

 

1.問：專利局專利年費(fèi)滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進(jìn)口貨物逾期向海關(guān)申報(bào)被收取的滯報(bào)金可否稅前扣除？

 

答：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”支出不得扣除。由于專利局專利年費(fèi)滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進(jìn)口貨物逾期向海關(guān)申報(bào)被收取的滯報(bào)金均不屬于“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”，因此可以在稅前扣除。

 

2.問：企業(yè)進(jìn)行稅前扣除，除扣除憑證外，還需要取得何種資料？

 

答：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

 

3.問：企業(yè)2020年購進(jìn)貨物和服務(wù)時(shí)未取得發(fā)票入帳，是否可以在稅前扣除？

 

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。除上述情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

 

4.問：企業(yè)直接捐贈給防疫醫(yī)院應(yīng)對疫情的物品，在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行稅前扣除申報(bào)？

 

答：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。企業(yè)符合規(guī)定的疫情防控捐贈在會計(jì)賬務(wù)處理時(shí)列入“營業(yè)外支出”，在預(yù)繳時(shí)已進(jìn)行全額稅前扣除的，于年度匯繳時(shí)在A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)選擇填報(bào)“5.支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈（直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈）”項(xiàng)目即可，不需要對該項(xiàng)支出進(jìn)行納稅調(diào)整。

 

二、優(yōu)惠政策類

 

5.企業(yè)2020年12月份購入的符合條件的500萬元以下設(shè)備，折舊在2021年1月份開始，是否仍允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊？

 

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

 

固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

 

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，設(shè)備、器具一次性扣除政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

 

6.問：企業(yè)2020年購置了一臺500萬元以下的二手生產(chǎn)設(shè)備，這臺設(shè)備可以享受一次性稅前扣除政策嗎？

 

答：可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。

 

7.問：企業(yè)2020年2月購進(jìn)一幢廠房，購進(jìn)價(jià)值430萬元，是否可以享受一次性稅前扣除政策？

 

答：不可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。上述所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

 

8.問：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，請問在企業(yè)所得稅方面可以享受什么優(yōu)惠？

 

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號）文規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠（廣東省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年9000元）。納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

 

9、問：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號）文規(guī)定，2021年期滿后能否繼續(xù)抵減稅額？

 

答：根據(jù)文件規(guī)定，該項(xiàng)稅收政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受該政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

 

10.問：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該規(guī)定在2021年進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否適用？

 

答：該文件規(guī)定的優(yōu)惠期間為2018年1月1日至2020年12月31日，系指企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出的年度，因此可以適用。

 

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

 

11.問：企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生虧損，還可以申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？

 

答：企業(yè)當(dāng)年度無論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

 

12.問：在判定勞務(wù)派遣企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)時(shí)，勞務(wù)派遣企業(yè)對外派出的勞務(wù)人員是否計(jì)入其從業(yè)人員數(shù)？

 

答：小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。因此勞務(wù)派遣企業(yè)對外派出的勞務(wù)人員不計(jì)入其從業(yè)人員數(shù)。

 

13.問：企業(yè)購買農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品后直接銷售，是否可以減免企業(yè)所得稅？

 

答：企業(yè)直接從事、以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式或者委托其他企業(yè)或個(gè)人從事符合規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。但企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

 

14.問：符合條件的非營利組織免稅收入包括企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的 財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。應(yīng)如何區(qū)分“政府補(bǔ)助收入”與“政府購買服務(wù)收入”？

 

答：根據(jù)《政府購買服務(wù)管理辦法》，政府購買服務(wù)是指各級國家機(jī)關(guān)將屬于自身職責(zé)范圍且適合通過市場化方式提供的服務(wù)事項(xiàng)，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務(wù)供應(yīng)商承擔(dān)，并根據(jù)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量等因素向其支付費(fèi)用的行為。企業(yè)取得的收入如不符合上述概念的，則不能視為政府購買服務(wù)收入。

 

15.問：獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？

 

答：不可以。視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級分支機(jī)構(gòu)不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

 

三、申報(bào)類

 

16.問：外地經(jīng)營建筑企業(yè)在外地預(yù)繳了一筆企業(yè)所得稅款，年終匯算清繳后產(chǎn)生多繳，請問該筆稅款可否由所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅？

 

答：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

 

17.企業(yè)屬于受疫情影響較大的困難行業(yè)，應(yīng)如何申報(bào)享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策？

 

答：符合條件的受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)通過在電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》，并在匯算清繳時(shí)正確填報(bào)A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第11行第7列“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”來申報(bào)享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。

 

18.問：企業(yè)應(yīng)如何申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除？

 

答：2017年度及以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)僅需填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

 

2019年度匯算清繳熱點(diǎn)問題（第一期）

發(fā)布時(shí)間：2020-05-18來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

 

「問題一」2019年12月某服裝企業(yè)用買一贈一的方式促銷本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含稅價(jià)），購買西服的客戶都可以獲贈一條領(lǐng)帶，領(lǐng)帶價(jià)格（不含稅）200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶收入共150000元，則A西服和B領(lǐng)帶的銷售收入應(yīng)該如何確認(rèn)？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一的方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，將總的銷售金額按照商品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

 

分?jǐn)偟紸西服上的收入= 150000×1500/（1500+200）

 

分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入= 150000×200/（1500+200）

 

「問題二」我公司為擴(kuò)大銷售開展打折促銷讓利活動，應(yīng)如何確認(rèn)銷售收入金額？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：

 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第五款規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入金額。假設(shè)商品銷售額1000元，打八折，企業(yè)所得稅確認(rèn)的商品銷售收入應(yīng)為1000×80%=800（元）。

 

「問題三」A企業(yè)于2019年5月將新建的一幢標(biāo)準(zhǔn)廠房及附屬辦公樓整體出租給B公司用于生產(chǎn)經(jīng)營。雙方簽訂租賃合同明確，租期5年，即從2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80萬元，5年租金共計(jì)400萬元，于2019年12月20日前一次性收取。A企業(yè)就這筆租金收入應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：

 

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

 

出租方（A企業(yè)）應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的租金收入，應(yīng)在合同規(guī)定的租賃期內(nèi)，按照收入與費(fèi)用配比的原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，即2019年確認(rèn)租金收入為40萬元，2020年至2023年每年確認(rèn)租金收入80萬元，2024年確認(rèn)租金收入為40萬元。

 

「問題四」2019年12月我廠給員工發(fā)放自制飲料以及外購暖風(fēng)機(jī)一臺。飲料每箱市場價(jià)50元，共發(fā)放500箱，暖風(fēng)機(jī)市場價(jià)共10萬元。請問該批員工福利該如何進(jìn)行所得稅處理？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：按照國稅函﹝2008）828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。另，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號） 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

 

因此，上述企業(yè)的該批員工福利應(yīng)視同銷售處理，銷售收入=50×500+100000=125000（元）

 

「問題五」某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金，在交換的過程中公司未取得現(xiàn)金收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，股票的所有權(quán)由該公司變更到ETF基金，股票的所有權(quán)發(fā)生變更，因此該公司應(yīng)視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

 

按照《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號）第五條的規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。”該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期納稅所得。

 

「問題六」某企業(yè)從當(dāng)?shù)卣〉玫氖I(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還、援企穩(wěn)崗補(bǔ)貼是否應(yīng)并入應(yīng)稅收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合政策規(guī)定的三個(gè)條件，均可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。三個(gè)條件分別是：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

 

因此，如果該企業(yè)這筆失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還、援企穩(wěn)崗補(bǔ)貼符合上述三個(gè)條件，則可作為不征稅收入，否則不可以。

 

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 

符合“三大條件”的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 

「問題七」我公司2019年購進(jìn)貨物時(shí)無法取得發(fā)票，是否可以在稅前扣除？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。因此，貴公司今年發(fā)生的真實(shí)支出，在匯算清繳期前取得發(fā)票的，可以依法在相應(yīng)年度稅前扣除。

 

如果在匯算清繳期結(jié)束仍無法取得發(fā)票的，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條規(guī)定:企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

 

「問題八」企業(yè)臨時(shí)找來2個(gè)人幫助裝卸貨物，分別支付勞務(wù)費(fèi)400元。自制付款憑證并由收款人簽字，該付款憑證是否可在企業(yè)所得稅前扣除？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，按次納稅的增值稅起征點(diǎn)，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))，本案例每人勞務(wù)費(fèi)400元不達(dá)500元起征點(diǎn)，因此可以不開發(fā)票，憑收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證即可。

 

「問題九」我公司沒有設(shè)置內(nèi)部食堂，員工需自行解決用餐，為提高員工工作積極性，董事會決議修改通過了公司新的工薪制度，給每位員工按其工資總額的1%發(fā)放伙食補(bǔ)助，每月隨工資一起發(fā)放，這項(xiàng)支出能否稅前扣除？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

 

「問題十」企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第二款規(guī)定：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。

 

「問題十一」員工接受繼續(xù)教育學(xué)費(fèi)，可以所得稅稅前扣除嗎？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：不可以。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建〔2006〕317號)規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

 

因此，企業(yè)員工接受繼續(xù)教育所發(fā)生的學(xué)費(fèi)屬于員工個(gè)人消費(fèi)，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇，不得稅前扣除。

 

「問題十二」企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈后，取得票據(jù)應(yīng)注意什么？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)發(fā)生對“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈支出是，應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

 

「問題十三」享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的程序是什么，是否要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填報(bào)納稅申報(bào)主表及相關(guān)附表，即可享受稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)證明資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋瑹o需向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)備案享受。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)表中設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人員”“限制和禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo)，企業(yè)申報(bào)時(shí)征管系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動計(jì)算減免稅金額，自動生成表單，為企業(yè)減輕計(jì)算、填報(bào)負(fù)擔(dān)。

 

「問題十四」企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額350萬元，應(yīng)納稅所得額300萬元的部分是否可以減免稅款？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：不能。按現(xiàn)行政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)，問題中提到企業(yè)應(yīng)納稅所得額已經(jīng)超過了300萬元，是不符合小微企業(yè)條件的，因此不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

 

「問題十五」小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)是否包括分支機(jī)構(gòu)？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機(jī)構(gòu)。

 

「問題十六」“從業(yè)人數(shù)”欄次：勞務(wù)派遣公司是否需將勞務(wù)派遣公司的派出勞務(wù)人員計(jì)入在內(nèi)，從而可能影響勞務(wù)派遣公司享受小微優(yōu)惠？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：勞務(wù)派遣用工，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)；即勞務(wù)派遣用工人數(shù)應(yīng)計(jì)入用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司從業(yè)人數(shù)

 

「問題十七」我公司為高新技術(shù)企業(yè)，2019年度虧損，實(shí)際沒有減免稅額，匯繳還需要填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》嗎？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》的《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A1070141）填報(bào)說明的規(guī)定，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》適用于具備高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填報(bào)。不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報(bào)本表。因此，具備高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)，即使虧損沒有減免稅額，也需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A1070141）。

 

「問題十八」高新技術(shù)企業(yè)可享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅預(yù)繳期如何確定？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）第一條自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠；企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

 

例如，A企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書在2019年4月20日到期，在2019年季度預(yù)繳時(shí)企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預(yù)繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳少繳的稅款。

 

「問題十九」我公司2018年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，但是2013年發(fā)生的虧損還未彌補(bǔ)完，請問可以繼續(xù)彌補(bǔ)虧損嗎？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）的規(guī)定：“當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。”

 

2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。

 

「問題二十」財(cái)政部門2019年向我公司撥付了100萬元科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，我公司按照要求專項(xiàng)用于研發(fā)活動，相關(guān)費(fèi)用能否加計(jì)扣除？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)獲得的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動的，如已將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理，則對應(yīng)支出不得稅前扣除，也不得加計(jì)扣除。如將財(cái)政性資金作為應(yīng)稅收入處理，其對應(yīng)研發(fā)費(fèi)用支出符合加計(jì)扣除條件的，可加計(jì)扣除。

 

「問題二十一」失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策嗎？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第七條的規(guī)定，其他事項(xiàng)（四）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。因此，無論研發(fā)活動是否成功，符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用的支出可以享受企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除政策。

 

「問題二十二」我公司不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，但是有研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格并非是享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的必要條件，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，只要符合政策規(guī)定條件的，即可按規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

 

「問題二十三」符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，為研發(fā)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”可以作為研發(fā)費(fèi)用范圍加計(jì)扣除嗎？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號及財(cái)稅〔2017〕34號文規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍中，人員人工費(fèi)用：包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此，研發(fā)企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險(xiǎn)一金可以加計(jì)扣除。

 

「問題二十四」我公司研發(fā)購入圖書、網(wǎng)上支付的研發(fā)資料檢索費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)注冊費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除嗎？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以計(jì)入，但此類費(fèi)用不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

 

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號 第六條 其他相關(guān)費(fèi)用

 

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

 

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

 

「問題二十五」我們公司今年引進(jìn)一條印刷生產(chǎn)線，價(jià)值480萬元，于今年10月竣工，計(jì)入固定資產(chǎn)處理，11月投入使用，是否可以享受一次性扣除政策？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以享受。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》，企業(yè)于2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造。自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

 

如你公司該生產(chǎn)線于2018年11月投入使用，即可在次月即2018年12月的所屬年度自行選擇是否享受一次性稅前扣除政策。如該年度未選擇享受的，在以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。

 

「問題二十六」我公司2018年6月購入一批不超過500萬的設(shè)備并投入使用，但是2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳未一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，請問2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳還可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除嗎？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號 ）第二條規(guī)定“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除”以及第四條規(guī)定“企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。”相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”該企業(yè)2018年6月新購入設(shè)備并投入使用，按上述規(guī)定應(yīng)該在2018年度一次性稅前扣除，該企業(yè)在2018年度未選擇享受一次性稅前扣除政策，以后年度（包括2019年度）也不得再變更。

 

「問題二十七」總機(jī)構(gòu)2018年為小型微利企業(yè)，2019年跨省成立的二級分支機(jī)構(gòu)是否需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第五條規(guī)定，以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

 

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)。

 

（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)。

 

（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年。

 

（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。

 

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)。

 

「問題二十八」適用《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的總分機(jī)構(gòu)年度匯繳時(shí)，三項(xiàng)因素填報(bào)按照當(dāng)年還是上年比例進(jìn)行填報(bào)？

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》（財(cái)預(yù)﹝2012）40號）第三條第一款的規(guī)定：總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分?jǐn)偅?。?dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)偅划?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂?/span>

 

「問題二十九」匯總納稅分支機(jī)構(gòu)匯算清繳產(chǎn)生多繳稅款，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)辦理退稅?

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款,計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款,按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。因此，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。

 

2019年度匯算清繳熱點(diǎn)問題（第二期）

發(fā)布時(shí)間：2020-05-18來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

 

1.企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息表“是否符合小型微利企業(yè)”，默認(rèn)為否。

 

答：因小型微利企業(yè)主要是針對企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，所以無法單獨(dú)享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

 

2.無股東的企業(yè)如何填寫股東信息。

 

答：除小微企業(yè)外，其他企業(yè)必須填寫股東分紅情況，具體填寫建議咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

 

3.申報(bào)企業(yè)所得稅A類年報(bào)提示：納服支持平臺處理失??！

 

答：建議納稅人切換ie瀏覽器重新申報(bào)。

 

4.納稅人往年仍有虧損，但申報(bào)本年企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)沒有帶出虧損數(shù)據(jù)。

 

答：該數(shù)據(jù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)金三核心征管系統(tǒng)返回，如有疑問建議納稅人聯(lián)系稅管員咨詢解決。

 

5.納稅人是高新技術(shù)企業(yè)，申報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)時(shí)，無法勾選A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表。

 

答：當(dāng)A000000基礎(chǔ)信息表“211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書-211-1 證書編號1”中截取第3至第6位的發(fā)證年度Y1，“211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書-211-3證書編號2”中截取第3至第6位的發(fā)證年度Y2，當(dāng)Y1至Y1+2年度或者Y2至Y2+2年度包含申報(bào)所屬年度時(shí)，允許勾選。若不滿足上述條件或A000000基礎(chǔ)信息表未填報(bào)“211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書”，不允許勾選，納稅人嘗試勾選該表單時(shí)提示“請?zhí)顚憽禔000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》‘211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書’”

 

6.關(guān)于2019年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的填寫。

 

答：①從業(yè)人數(shù)：填報(bào)2019年全年季度平均值，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 ；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 ；年中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。（季初從業(yè)人數(shù)指的是1，4，7，10月份的月初數(shù)據(jù)，季末人業(yè)人數(shù)指的是3，6，9，12月的期末數(shù)據(jù)）

 

②資產(chǎn)總額：填報(bào)2019年全年資產(chǎn)總額的全年季度平均值，單位為萬元，保留小數(shù)點(diǎn)后 2 位，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4；年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。（季初資產(chǎn)總額指的是1，4，7，10月份的月初數(shù)據(jù)，季末資產(chǎn)總額是3，6，9，12月的期末數(shù)據(jù)）"

 

7.企業(yè)所得稅年報(bào)在線填寫企業(yè)基礎(chǔ)信息表時(shí)，選擇與財(cái)務(wù)報(bào)表一致的會計(jì)制度，點(diǎn)擊保存提示：您選擇的會計(jì)信息同"財(cái)務(wù)會計(jì)制度備案"信息不一致,請及時(shí)通過"財(cái)務(wù)會計(jì)制度備案"進(jìn)行修改！

 

答：建議納稅人通過涉稅查詢--稅務(wù)登記查詢--財(cái)務(wù)會計(jì)制度備案查詢，選擇的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表備案的會計(jì)制度（準(zhǔn)則）是否一致，如一致，請忽略提示，點(diǎn)擊確定繼續(xù)填寫。

 

8.申報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)，提示“當(dāng)前納稅人2019-01-01至2019-12-31企業(yè)所得稅月（季）度申報(bào)未申報(bào)，不允許進(jìn)行年度申報(bào)，請先進(jìn)行該納稅人月（季）度申報(bào)。”

 

答：指引納稅人點(diǎn)擊【我要辦稅】-【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】-【申報(bào)查詢及打印】，稅款所屬期選擇為2019-1-1到2019-12-31，查詢企業(yè)是否有申報(bào)過2019年的月季度申報(bào)表。如果查詢已申報(bào)，請聯(lián)系稅管員提單到稅務(wù)機(jī)關(guān)金三核心征管系統(tǒng)進(jìn)行處理。

 

9.分支機(jī)構(gòu)是否可以在網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)？

 

答：電子稅務(wù)局支持分支機(jī)構(gòu)申報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表，指引納稅人先申報(bào)總機(jī)構(gòu)后再申報(bào)分支機(jī)構(gòu)。

 

10.企業(yè)在匯算清繳期間使用“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”時(shí)，其申報(bào)流程時(shí)怎樣的？

 

答：納稅人在使用“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描之前，需要至少提前一天將財(cái)務(wù)報(bào)表通過網(wǎng)上申報(bào)方式報(bào)送。系統(tǒng)將在納稅人提交匯算清繳申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描，并將可能存在的填報(bào)問題反饋給納稅人。

 

11.企業(yè)2018年企業(yè)所得稅申報(bào)表出現(xiàn)了錯(cuò)誤，請問怎么辦理更正申報(bào)？

 

答：目前廣東省電子稅務(wù)局可以實(shí)現(xiàn)最近一期申報(bào)表的更正（包括年度申報(bào)表和季度預(yù)繳申報(bào)表）。當(dāng)前正處于2019年度匯算清繳期，相關(guān)操作如下：

 

（1）如果你公司已完成2019年申報(bào)且無繳納稅款的話，可以通過電子稅務(wù)局先作廢2019年報(bào)表，再更正2018年報(bào)表；

 

（2）如果你公司還未完成2019年申報(bào)的話，可以在電子稅務(wù)局直接更正2018年報(bào)表；

 

（3）如果你公司已完成2019年申報(bào)且已繳納稅款的話，則需要到辦稅服務(wù)廳前臺先更正2018年報(bào)表，再更正2019年報(bào)表。

 

12.企業(yè)2019年度通過電局匯繳后有退稅，請問可以網(wǎng)上受理嗎？

 

答：可通過廣東省電子稅務(wù)局等“非接觸式”辦稅模式辦理，具體路徑：“登錄電子稅務(wù)局”—“我要辦稅”—“一般退（抵）稅管理”—“匯算清繳結(jié)算多繳退抵稅”—彈出對話框自動顯示可退稅金額數(shù)據(jù)—“確定”—填寫退（抵）稅申請表并附送相關(guān)完稅證明資料保存提交即可。

 

13.更正申報(bào)時(shí)，原來已填寫的工資薪金附表沒有數(shù)據(jù)了，如何處理？

 

答：納稅人自主在電子稅務(wù)局更正申報(bào)時(shí)，需在表單勾選界面重新勾選原有數(shù)據(jù)的表單后進(jìn)入下一步填報(bào)，否則容易造成原有附表數(shù)據(jù)丟失。

 

14.我公司在省外承接了建安工程，在當(dāng)?shù)乩U納了0.2%的企業(yè)所得稅，請問為什么在申報(bào)時(shí)這筆外地繳納的企業(yè)所得稅金額填寫不進(jìn)去？

 

答：貴公司可以通過登錄廣東省電子稅務(wù)局上的“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳稅款確認(rèn)”模塊來申請向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請備案，在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后該筆稅款即可填入企業(yè)所得稅申報(bào)表。

 

2019年度匯算清繳熱點(diǎn)問答（第三期）

發(fā)布時(shí)間：2020-05-18來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

 

問題1：

 

問：2019年度匯繳期，小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件有哪些？

 

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號)規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

 

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

 

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

 

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

 

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

 

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

 

上述政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

 

問題2：

 

問：小型微利企業(yè)填寫企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)表時(shí)是否可免填寫哪些報(bào)表？

 

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第58號）規(guī)定，小型微利企業(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）。

 

上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）中直接填寫。

 

此外，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)小型微利企業(yè)必須填報(bào)；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目。

 

上述規(guī)定適用于小型微利企業(yè)2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。

 

問題3：

 

問：視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

 

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

 

問題4：

 

問：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？

 

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

 

問題5：

 

問：高新技術(shù)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)可以一并享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠嗎？

 

答：按照匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的原則，高新技術(shù)企業(yè)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額，并按照企業(yè)適用統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行分配，其分支機(jī)構(gòu)可一并享受稅率式減免優(yōu)惠。

 

問題6：

 

問：企業(yè)取得的接受捐贈收入可以分期確認(rèn)收入嗎？

 

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”

 

問題7：

 

問：總分機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？

 

答：《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，如果資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。其中包括將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的情形。因此，境內(nèi)總分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不涉及企業(yè)所得稅。

 

問題8：

 

問：合伙企業(yè)的法人合伙人，是否可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利？

 

答：不可以。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號）第五條：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

 

問題9：員工因公出差，報(bào)銷差旅費(fèi)填寫差旅費(fèi)報(bào)銷單，其他交通住宿均可取得發(fā)票，但按照公司規(guī)定出差誤餐補(bǔ)助15元每餐，大部分不能取得發(fā)票，不能取得發(fā)票的直接在報(bào)銷單上填寫出差補(bǔ)助，能否在稅前扣除？

 

誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)用。

 

企業(yè)誤餐補(bǔ)助稅前扣除需要提供相關(guān)的憑據(jù)，例如制度規(guī)定、誤餐標(biāo)準(zhǔn)、誤餐事由、領(lǐng)取人員姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)、支付憑證等，同時(shí)誤餐補(bǔ)助不能人人都有（不需要發(fā)票）。但若一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，作為工資薪金扣除，而不作為誤餐補(bǔ)助扣除。

 

問題10：

 

問：物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi)，何時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

 

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，物業(yè)管理公司收取的管理費(fèi)應(yīng)按其提供勞務(wù)活動發(fā)生時(shí)間來確認(rèn)收入。

 

問題11：

 

問：企業(yè)將應(yīng)收賬款及其固定資產(chǎn)打包出售，進(jìn)行債務(wù)重組，出售價(jià)格低于成本價(jià)的差額，是否符合資產(chǎn)損失稅前扣除要求，是否需要備案？

 

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號），企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不需先行辦理備案及報(bào)送相關(guān)資料。

 

問題12：

 

問：我公司2019年用銀行貸款1000萬元投資了一家公司，會計(jì)上記入長期股權(quán)投資，當(dāng)年發(fā)生了一些貸款利息支出，請問這部分利息支出是資本化還是費(fèi)用化？

 

答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本按規(guī)定扣除。因長期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息不符合資本化條件，因此，該筆利息支出應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。

 

問題13：

 

問：我們公司為了促進(jìn)高管的工作積極性，專門為公司高管購買了大概幾十萬的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，請問能否稅前扣除？

 

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。這里所說的必須是“全體員工”，只是為公司高管而購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不符合文件規(guī)定，不能予以稅前扣除。

 

問題14：

 

問：企業(yè)給研發(fā)人員發(fā)放的福利費(fèi)是否可以加計(jì)扣除？

 

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍包括研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，該部分費(fèi)用不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%部分

 

研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

 

因此企業(yè)給研發(fā)人員發(fā)放的福利費(fèi)屬于與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，可以在不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的范圍內(nèi)加計(jì)扣除。

 

問題15：

 

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將建好小區(qū)配套幼兒園移交當(dāng)?shù)亟逃郑绾卫U納企業(yè)所得稅？

 

答：國家稅務(wù)總局印發(fā)的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十七條規(guī)定，

 

企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

 

(一)屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

 

(二)屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。

 

問題16：

 

問：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物提供給經(jīng)銷商作市場推廣樣品，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

 

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用作樣品，應(yīng)以貨物公允價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入，以其成本確認(rèn)視同銷售成本。同時(shí)，以貨物公允價(jià)格來確認(rèn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。具體調(diào)整通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“其他”第4列“調(diào)減金額”的填報(bào)來實(shí)現(xiàn)。

 

問題17：

 

問：企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅能否稅前扣除？

 

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。”因此，企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。

 

問題18：

 

問：某事業(yè)單位2019年收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代征稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)10萬元，請問該筆款項(xiàng)是否征收企業(yè)所得稅？

 

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。

 

故企業(yè)代扣代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)并入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

 

問題19：

 

問：某公司為核定征收企業(yè)，2019年取得銀行存款利息，是否繳納企業(yè)所得稅？

 

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。

 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)已貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取的收入。

 

因此，核定征收企業(yè)取得銀行存款利息應(yīng)確認(rèn)為收入總額繳納企業(yè)所得稅。

 

問題20：

 

問：企業(yè)收到的出口退稅款是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額呢？

 

答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）第一條的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

 

因此，企業(yè)收到的出口退稅款不需計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

 

問題21：

 

問：企業(yè)按照政策規(guī)定收到的增值稅減免稅款、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金加計(jì)抵減收益以及增值稅留抵退稅款在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)是否要確認(rèn)為收入？

 

答：企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅款屬于財(cái)政性資金，除滿足不征稅收入相關(guān)規(guī)定外的，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

 

按照企業(yè)享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金加計(jì)抵減政策計(jì)入“其他收益”的科目的加計(jì)抵減收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應(yīng)該作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

 

對企業(yè)按照增值稅相關(guān)規(guī)定獲得的增值稅期末留抵退稅款，屬于對可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的退還，因此不屬于應(yīng)征企業(yè)所得稅收入的范圍。