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國家稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-05-01

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國家稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2021年第10號
全文有效    成文日期:2021-4-28
 
為貫徹落實(shí)全國兩會精神和中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)的規(guī)定,現(xiàn)將有關(guān)征管問題公告如下:
 
符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規(guī)定的納稅人申請退還增量留抵稅額,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第20號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(2019年第45號)第三條的規(guī)定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)。同時,對《退(抵)稅申請表》進(jìn)行修訂并重新發(fā)布(見附件)。
 
本公告自2021年5月1日起施行?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第20號)附件、《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(2019年第31號)附件1同時廢止。
 
特此公告。
附件:退(抵)稅申請表
 
 
國家稅務(wù)總局
 
2021年4月28日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告》的解讀

2021年3月5日,李克強(qiáng)總理在《政府工作報告》中宣布,“對先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按月全額退還增值稅留抵稅額”。3月31日國務(wù)院常務(wù)會議確定,“從今年4月1日起,將運(yùn)輸設(shè)備、電氣機(jī)械、儀器儀表、醫(yī)藥、化學(xué)纖維等制造業(yè)企業(yè)納入先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅留抵退稅政策范圍,實(shí)行按月全額退還增量留抵稅額”。近期,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號,以下簡稱15號公告),為確保相關(guān)政策能夠落實(shí)到位,稅務(wù)總局制發(fā)本公告,就先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅有關(guān)征管問題進(jìn)行了明確。

本公告貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求,實(shí)現(xiàn)征管操作辦法與稅費(fèi)優(yōu)惠政策同步發(fā)布、同步解讀,增強(qiáng)政策落實(shí)的及時性、確定性、一致性。為方便納稅人準(zhǔn)確理解、精準(zhǔn)享受相關(guān)政策,現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下:

一、和此前辦理增量留抵退稅(包括部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅)相比,此次出臺的先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅的辦理流程有變化嗎?

沒有變化。為方便納稅人辦理增量留抵退稅業(yè)務(wù),稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第20號,以下簡稱20號公告),明確了納稅人辦理增量留抵退稅業(yè)務(wù)的具體流程等征管事項(xiàng)。符合15號公告規(guī)定的先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以適用力度更大的留抵退稅政策,按月申請退還全部增量留抵稅額,但辦理留抵退稅的具體流程,包括退稅申請、受理、審核、退庫等各環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項(xiàng)并未發(fā)生變化,仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

二、納稅人申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅,在計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時,已按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要進(jìn)行調(diào)整?

按照15號公告和《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(2019年第45號,以下簡稱45號公告)第三條的規(guī)定,計算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。同時,在上述期間存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的,計算“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時,無需就納稅人在該期間內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

舉例說明:某先進(jìn)制造業(yè)納稅人2019年4月至2021年4月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中,增值稅專用發(fā)票1000萬元,海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書1200萬元,航空旅客運(yùn)輸憑行程單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。2020年12月,該納稅人因產(chǎn)成品非正常損失,此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中,有50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出。該納稅人2021年5月申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅時,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計算公式為:(1000+1200)÷(1000+1200+200+100)×100%=88%,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額不參與計算。

三、是否只有生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”“專用設(shè)備”“計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”“醫(yī)藥”“化學(xué)纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”“電氣機(jī)械和器材”“儀器儀表”九類產(chǎn)品中某一類產(chǎn)品的銷售額占比超過50%,才能申請享受先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策?

不是。15號公告規(guī)定,先進(jìn)制造業(yè)納稅人,是指在申請退稅前連續(xù)12個月內(nèi)(申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實(shí)際經(jīng)營期,下同),按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”“專用設(shè)備”“計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”“醫(yī)藥”“化學(xué)纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”“電氣機(jī)械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,可以按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增量留抵稅額,適用先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策。判斷納稅人是否適用先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策的具體標(biāo)準(zhǔn),是納稅人在申請退稅前連續(xù)12個月內(nèi)生產(chǎn)并銷售上述9類產(chǎn)品合計的銷售額占比,而不是某一類產(chǎn)品的銷售額占比。

舉例說明:2020年5月-2021年4月,某制造企業(yè)“化學(xué)纖維”的銷售額占比為25%,“非金屬礦物制品”的銷售額占比為20%,“通用設(shè)備”銷售額占比為15%,“橡膠和塑料制品”和“金屬制品”銷售額占比均為15%,還有房屋出租銷售額占比為10%。該企業(yè)2021年5月申請留抵退稅時,“化學(xué)纖維”“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”三類產(chǎn)品合計的銷售額占比為60%(超過50%),符合先進(jìn)制造業(yè)納稅人的相關(guān)條件,如果該企業(yè)同時符合其他退稅條件,可以按15號公告和本公告等規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅。

四、納稅人申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅,是否需要提交《退(抵)稅申請表》?《退(抵)稅申請表》有哪些調(diào)整變化?

本公告明確,納稅人按照15號公告和20號公告等規(guī)定,申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅的,需要在增值稅納稅申報期內(nèi),完成本期增值稅納稅申報后,通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請表》?!锻耍ǖ郑┒惿暾埍怼反饲白鳛?0號公告的附件對外發(fā)布,出臺部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策后,該表進(jìn)行了修訂并以《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(2019年第31號,以下簡稱31號公告)附件1重新發(fā)布。按照15號公告新出臺的先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策規(guī)定,本公告再次修訂并重新發(fā)布《退(抵)稅申請表》,同時廢止了20號公告和31號公告所附原《退(抵)稅申請表》。

由于15號公告是對此前的部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策擴(kuò)大了適用范圍,因此,我們相應(yīng)修改了《退(抵)稅申請表》中“二、留抵退稅”部分涉及適用范圍的相關(guān)欄次。具體包括:

1.將納稅人自行判斷是否符合先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅條件的“增量留抵稅額大于零,且申請退稅前連續(xù)12個月(或?qū)嶋H經(jīng)營期至少3個月)生產(chǎn)并銷售‘非金屬礦物制品’‘通用設(shè)備’‘專用設(shè)備’‘計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備’銷售額占全部銷售額的比重超過50%”修改為“增量留抵稅額大于零,且申請退稅前連續(xù)12個月(或?qū)嶋H經(jīng)營期至少3個月)生產(chǎn)并銷售‘非金屬礦物制品’‘通用設(shè)備’‘專用設(shè)備’‘計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備’‘醫(yī)藥’‘化學(xué)纖維’‘鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備’‘電氣機(jī)械和器材’‘儀器儀表’銷售額占全部銷售額的比重超過50%”。

2.如果上述欄次納稅人勾選“是”,填寫的下一欄次由“          月至          月生產(chǎn)并銷售‘非金屬礦物制品’‘通用設(shè)備’‘專用設(shè)備’‘計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備’銷售額     ,同期全部銷售額     ,占比%     。”修改為“          月至          月生產(chǎn)并銷售‘非金屬礦物制品’‘通用設(shè)備’‘專用設(shè)備’‘計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備’‘醫(yī)藥’‘化學(xué)纖維’‘鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備’‘電氣機(jī)械和器材’‘儀器儀表’銷售額     ,同期全部銷售額     ,占比    %。”

請適用先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策的納稅人結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況按照要求填寫。其他欄次內(nèi)容和填寫要求均無變化。


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